<<
>>

2.1. Таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции): особенности финансово-правового регулирования

В качестве одного из видов таможенных сборов законодатель закрепил таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции).

До образования Таможенного союза в законодательстве Российской Федерации, регулирующем вопросы, связанные с таможенной сферой, этот сбор именовался таможенным сбором за оформление товаров (ст.357.1 ТК РФ). Тем не менее, дефиниция понятия таможенного оформления в таможенном законодательстве отсутствовало, что привело к острой научной полемике.

Так, ряд ученых стоят на позиции понимания таможенного оформления как совокупности таможенных операций, которые совершаются «лицами и таможенными органами в отношении товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу»[195], либо «совокупность всех таможенных операций и таможенных процедур в отношении товаров в период нахождении их под таможенным контролем, до момента приобретения ими неизменного статуса дл таможенных целей»[196], либо «действия должностных лиц таможенных органов, направленные на обеспечение соблюдения действующего законодательства и установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, в том числе соблюдение мер тарифного и нетарифного

регулирования» , либо «установленный нормами таможенного законодательства порядок совершения таможенных операций (таможенных формальностей) при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации»[197].

Несмотря на отсутствие в праве ЕАЭС понятия таможенного оформления, можно предположить, что оно включает в себя таможенные операции, которые осуществляют должностные лица таможенных органов, а также лицами, перемещающими товары через таможенную границу ЕАЭС.

В силу существования различных методов и подходов к определению понятия «таможенное оформление» с принятием ТК ТС термин был исключен из таможенного законодательства, а вместо него в настоящее время употребляется термин «таможенные операции».

Однако аналогичная ситуация с нечетким пониманием термина «таможенное оформление» происходит и в понимании сущности термина «таможенные операции». Во многом такое положение объясняется тем, что «используемые в таможенном законодательстве термины не могут быть примером точного совпадения формы и ее реального содержания, практического смыслового наполнения термина»[198] [199].

Более того, О.Ю. Бакаева указывает, что трансформация понятийного аппарата в таможенном законодательстве потребовала внесения целого ряда изменений в нормативно-правовые акты различного уровня . Однако даже должностными лицами таможенных органов в их профессиональной речи до сих пор часто используется термин «таможенное оформление». Противоречивость и неоднозначность определения термина «таможенные операции» создает барьер для надлежащей реализации данного института и не дает точного уяснения плательщикам содержания таможенного сбора (за что конкретно ему следует уплатить определенную денежную сумму), а следовательно, приводит к нечеткому установлению данного элемента обложения таможенным сбором. Неясность в разрешении поставленных вопросов повышает уровень недоверия бизнес-сообщества к таможенным органам[200]. Для уяснения сути взимания таможенных сборов за таможенные операции представляется целесообразным рассмотреть юридический состав данного платежа.

1. Плательщики таможенных сборов за таможенные операции. При уплате таможенных сборов необходимо определить лицо, обязанное осуществить их исчисление, то есть плательщика. Плательщик не относится к элементам обложения таможенным сбором, а занимает обособленное место и выступает в качестве лица, осуществляющего реализацию элементов обложения. Так, в качестве плательщиков таможенных сборов за таможенные операции выступают лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС, к которым по общему правилу относятся декларанты (пп.6 п.1 ст.4 ТК ТС; пп.7 п.1 ст.2 ТК ЕАЭС), таможенные представители (пп.34 п.1 ст.4 ТК ТС; пп.44 п.1 ст.2 ТК ЕАЭС), уполномоченный экономический оператор (ст.38 ТК ТС; ст.430 ТК ЕАЭС) и таможенный перевозчик (ст.18 ТК ТС; ст.

406 ТК ЕАЭС).

Определяя статус плательщика таможенных сборов за таможенные операции, следует отметить, что таким лицом может являться не только субъект, имеющий право собственности на перемещаемый товар через таможенную границу ЕАЭС, но и другой участник таможенных правоотношений (таможенный представитель), если он уполномочен на уплату. Поскольку таможенные сборы призваны компенсировать затраты за действия должностных лиц таможенных органов, то не имеет значения наименование субъекта, проводящего такую уплату. При этом лицо, которое уплатило таможенные сборы, таможенным органом будет признан в качестве плательщика.

2. Объект обложения таможенными сборами за таможенные операции. В качестве такового выступают действия должностных лиц таможенных органов в процессе осуществления таможенных операций. В соответствии с пп.29 п.1 ст.4 ТК ТС таможенными операциями

рассматриваются действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза. Существующее определение таможенных операций не дает четкого понимания сути и количества действий, направленных на соблюдение требований ТК ТС, а также законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Представляется, что любые действия, целью которых является обеспечение соблюдения таможенного законодательства, представляют собой таможенные операции. Действия плательщика, направленные на соблюдение законодательства в части исполнении обязанности по уплате таможенных платежей, в науке также рассматриваются как разновидность таможенных операций[201]. Однако на обеспечение соблюдения таможенного законодательства государством не уполномочены декларанты, таможенные представители, владельцы таможенных складов и складов временного хранения. Это является обязанностью таможенных органов, закрепленной в определении таможенного контроля (пп.31 п.1 ст.4 ТК ТС; пп.41 п.1 ст.2 ТК ЕАЭС) и названа в числе основных задач таможенных органов (пп.2 п. 1 ст. 6 ТК ТС).

Главная обязанность физических и юридических лиц при совершении таможенных операций - соблюдение таможенного законодательства, а не его обеспечение. Соблюдение, исполнение, использование и применение правовых норм являются формами реализации права[202]. Под реализацией права понимается процесс воплощения правовых норм в правомерное поведение субъектов общественных отношений, однако нельзя сводить данный процесс исключительно к реализации текста отдельной юридической нормы[203].

Согласно пп.37 п.1 ст.2 ТК ЕАЭС установлено, что таможенными операциями являются действия, осуществляемые лицом и таможенным органом согласно нормам международных договоров и в соответствии с актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов. Рассматриваемое понятие по-прежнему включает в себя действия любых участников таможенных правоотношений, соответствующих таможенному законодательству.

Действия таможенных органов и иных лиц, которые участвуют в таможенных правоотношениях, должны соответствовать действующему законодательству. Целью подобных действий является не обеспечение соблюдения таможенного законодательства, а обеспечение прав и законных интересов всех субъектов таможенных отношений и иных заинтересованных лиц. Полагаем целесообразным согласиться с С.В. Халиповым, что термин «таможенные операции» должен быть сформулирован как действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях соблюдения права ЕАЭС[204]. Такое изложение позволит избежать противоречия в уяснении содержания данного термина. А оптимизация таможенных операций будет способствовать максимальному удовлетворению интересов бизнессообществ и иных лиц, перемещающих товары через таможенную границу ЕАЭС.

Существует точка зрения, согласно которой в праве ЕАЭС не следует применять словосочетание «таможенные операции», а слово «операции» использовать в качестве синонима слова «действие» с надлежащим уточнением в конкретной ситуации[205]. В состав таможенных операций включаются отдельные действия в отношении товаров, совершаемые лицами и таможенными органами при выпуске товаров, который осуществляется в соответствии с положениями ТК ТС.

Состав таможенных операций, порядок их совершения неодинаковы и значительно различаются по объему и сложности, а также зависят от характеристики товара, вида транспортного средства, посредством которого происходит перемещение товара, от категорий, к которым принадлежат лица, перемещающих их[206].

Можно предположить, что таможенные операции делятся по признаку совершающего их субъекта - операции, совершаемые таможенными органами как властными субъектами таможенных правоотношений, и подвластными субъектами - плательщиками. Таможенные операции также можно классифицировать по цели их совершения. Для обеспечения соблюдения таможенного законодательства, действия таможенных органов направлены на выполнение функций, закрепленных за таможенными органами, и совершаются с учетом возложенных на них прав и обязанностей.

Анализ положений таможенного законодательства позволил представить следующую классификацию таможенных операций.

1. Таможенные операции, предшествующие подаче таможенной декларации (разд. 4 ТК ТС):

- таможенные операции, осуществление которых происходит в местах прибытия товаров: действия по временному хранению товаров (ст.169 ТК ТС; ст.98 ТК ЕАЭС); предварительное таможенное декларирование товаров (ст.193 ТК ТС; ст.114 ТК ЕАЭС); выпуск товаров до подачи таможенной декларации (ст.197 ТК ТС; ст. 120 ТК ЕАЭС);

- таможенные операции, совершаемые в местах убытия товаров (ст.163 ТК ТС; ст.92 ТК ЕАЭС): представление таможенному органу таможенной декларации либо иного документа, допускающего возможность их вывоза с таможенной территории Таможенного союза; разрешение таможенного органа на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза путем проставления на документе, которым допускается их вывоз, соответствующих отметок.

2. Таможенные операции, связанные с помещением товаров под таможенную процедуру (разд. 5 ТК ТС):

- подача таможенному органу таможенной декларации и (или) документов, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру (ст.181 ТК ТС);

- выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ст.195 ТК ТС).

В целом назначение и специфика данных операций сводятся к контролю в области таможенного дела. Применение таможенными органами любой утвержденной ст.110 ТК ТС (ст.322 ТК ЕАЭС) формы таможенного контроля является действием, направленным на соблюдение права ЕАЭС, то есть таможенной операцией.

В определенных ситуациях от таможенных органов могут потребоваться особые навыки, связанные с необходимостью эффективного таможенного контроля[207]. Если государство исходит из необходимости привлечения плательщиков к компенсации расходов по осуществлению таможенных функций, то исключать оплату таких действий оснований нет. Но таможенные операции привязаны к факту перемещения товара через таможенную границу ЕАЭС. И.В. Орлов также высказывает мнение о том, что таможенные сборы представляют собой платеж, непосредственно связанный с перемещением товаров через таможенную границу[208]. В то же время отдельные ученые стоят на иной позиции. Так, А.Ю. Денисова и А.Н. Козырин полагают, что в законодательном закреплении понятия таможенного сбора отсутствует его зависимость от факта перемещения товаров через таможенную границу, а связан таможенный сбор с условиями заявленной таможенной процедуры, которая не всегда завершается вывозом товаров за пределы территории ЕАЭС (например, таможенная процедура уничтожения товаров, отказ от них в пользу государства)[209].

Принимая во внимание данную проблему, необходимо обратиться к опыту Республики Казахстан, где таможенный сбор именуется сбором за таможенное декларирование товаров и уплачивается за подачу таможенной декларации[210] [211]. Таким образом, в этой стране законодателем четко выражен объект обложения таможенным сбором и дано пояснение плательщику, что уплачивать его необходимо при декларировании товаров, перемещение которых через таможенную границу ЕАЭС является необходимым. Однако в Российской Федерации он именуется таможенным сбором за таможенные операции, хотя, по сути, уплачивается за декларирование товаров.

Все товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, подлежат обязательному таможенному декларированию, которое можно рассматривать как заявление декларантом таможенному органу сведений о товаре, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (пп.27 п.1 ст.4 ТК ТС; пп.35 п.1 ст.2 ТК ЕАЭС).

Как отмечает В.В. Еремин, таможенное декларирование в узком смысле представляет собой таможенную операцию, а в широком смысле - таможенную процедуру . И.В. Тимошенко обращает внимание на обязательность декларирования товаров и транспортных средств как условие

перемещения их через границу Российской Федерации[212]. Такое условие отражено в таможенном законодательстве в настоящее время.

В правовом регулировании института таможенного декларирования используются законодательные нормы, которые затрагивают как интересы лиц, перемещающих товары, так и таможенных органов. С одной стороны, они призваны обеспечить ускоренный процесс таможенного декларирования, что выгодно как декларантам, так и таможенным органам в связи с существенным снижением временных затрат при выпуске товаров. С другой - в силу большого количества отсылочных норм ТК ТС затрудняют понимание декларантом порядка осуществления таможенной операции по декларированию товаров[213] [214].

Действующее таможенное законодательство выделяет письменную и электронную формы декларирования: (п.3 ст.179 ТК ТС; п.3, п.4 ст.104 ТК ЕАЭС). Лица, перемещающие товары, имеют право самостоятельно выбрать форму декларирования. В Российской Федерации электронное декларирование является обязательным (п.1 ст.204 Закона о таможенном регулировании). Использование электронного документооборота в таможенной деятельности позволяет совершенствовать осуществление таможенных операций, создавать оптимальные условия для развития торговых отношений, результатом которых может стать существенное пополнение доходной части федерального бюджета Российской Федерации. В настоящее время основной объем деклараций подается в электронной форме, использование которой ускоряет процесс поступления таможенных платежей в федеральный бюджет государства. При этом минимизируется контакт личного общения таможенных органов с лицами, перевозящими товары через таможенную границу ЕАЭС .

Несмотря на возрастающую роль использования электронного документооборота, Правительство РФ определяет случае декларирования товаров в письменной форме. Исходя из положения п.5 ст.104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование в письменной форме может производиться в случаях, когда таможенные органы не имеют возможности обеспечить реализацию таможенного декларирования в электронной форме декларантом в связи с техническими сбоями и нарушениями в работе средств связи.

Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, осуществляющим от его имени или по поручению определенные действия в отношении перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС. Необходимо согласиться с мнением А.А. Шахмаметьева, что составление таможенной декларации является одной из основных обязанностей декларантов. Поэтому таможенные органы ни при каких обстоятельствах не должны вмешиваться в процесс составления декларации в силу того, что декларация порождает обязательства для декларанта и только он несет ответственность за достоверность сведений[215]. Все указанные в декларации сведения необходимы для таможенных целей.

Пункт 1 ст.180 ТК ТС (п.1 ст.105 ТК ЕАЭС) содержит перечень следующих видов таможенных деклараций: декларация на товары; транзитная декларация; пассажирская таможенная декларация; декларация на транспортное средство. Предусмотрена обязанность уплаты таможенных сборов за таможенные операции в случае подачи: неполной таможенной декларации (ст.212 Закона о таможенном регулировании); периодической таможенной декларации (ст.213); временной таможенной декларации (ст.214), полной таможенной декларации. Установлена также обязанность уплаты таможенных сборов за каждую поданную таможенную декларацию, поскольку в каждом случае в отношении декларанта осуществляются юридически значимые действия, которые связаны с проведением декларирования товаров.

Таможенные сборы за таможенные операции уплачивают лица при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, а также при их вывозе. В случае вывоза из страны российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, применяется периодическое временное декларирование, за которое должен быть уплачен таможенный сбор. Поскольку в таких обстоятельствах за подачей временной таможенной декларации и последующим вывоза товаров за пределы ЕАЭС должна представляться полная таможенная декларация, декларант сталкивается с необходимостью двукратной уплаты сборов при экспорте одной товарной партии: сначала при подаче временной таможенной декларации, затем полной, что нарушает принцип однократности обложения.

В силу нечеткого определения таможенным законодательством объекта обложения таможенными сборами за таможенные операции, происходит неправомерное их увеличение. С. Какурин считает, что уплата данного вида сбора должна быть однократной и связываться с уплатой за конкретный перевозимый товар, а не за факт совершения действий таможенными органами, связанных с принятием таможенной декларации[216].

В 2008 году, когда предшественниками таможенных сборов за таможенные операции были таможенные сборы за оформление, перед Высшим Арбитражным Судом РФ стояла задача разрешить спор по двукратной уплате этих сборов. Вывод по данному спору сводится к тому, что этапы представления временной и полной таможенной декларации совместно с другими таможенными операциями составляет единую процедуру[217]. Таким образом, при подаче временной таможенной декларации в процессе периодического временного декларирования товаров оплачивается комплекс действий таможенных органов по таможенному оформлению и исключается повторная уплата сборов при подаче полной таможенной декларации.

Несмотря на принятие решения высшим судом, ФТС России в письме от 8 октября 2008 г. № 01-11/41807[218] разъяснила, что при существовании неясности норм законодательства сбор необходимо уплачивать не только при подаче временной таможенной декларации, но также и подавая полную таможенную декларацию. Позиция ФТС России исходит из того, что таможенные органы осуществляют необходимые значимые действия с каждой таможенной декларацией, а следовательно, плательщику сборов необходимо компенсировать затраты органа власти за совершение каждого действия.

Определяя компенсационный характер таможенных сборов за таможенное оформление, в 2009 г. Федеральный Арбитражный Суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о признании недействительным решения таможенных органов о взыскании с плательщика таможенных сборов при подаче как временной, так и полной таможенной декларации, поскольку декларанту дважды оказывались услуги по таможенному оформлению[219]. Подавая временную таможенную декларацию необходимо уплатить таможенные сборы, однако компенсация всех понесенных таможенными органами издержек при совершении определенных действий может и не обеспечиваться. В связи с этим, Федеральный Арбитражный Суд Восточно-Сибирского округа вынес мотивированное решение о возложении на таможенные органы принятия решения по возврату сборов, уплаченных за таможенное оформление полных таможенных деклараций, поскольку представление временной и полной таможенной декларации в совокупности составляет единую таможенную операцию, не требующую уплаты в двойном размере таможенных сборов за таможенное оформление[220].

В данное время таможенные сборы уплачиваются при подаче как временной, так и полной таможенной декларации (п.7 Постановления Правительства РФ № 863). На основе этой нормы судебные органы не удовлетворяют требования лиц о возврате таможенных сборов за подачу полной таможенной декларации при периодическом таможенном декларировании, а таможенные органы не производят такой возврат[221] [222]. Судебные органы приходят к выводу, что должностные лица таможенных органов предпринимают действия по выпуску товара в отношении каждой таможенной декларации, следовательно, сбор необходимо уплачивать как

3

при подаче временной, так и полной таможенной декларации .

Более того, Конституционный Суд РФ указывает, что федеральный законодатель в пределах своей дискреции вправе с учетом сложности, трудоемкости и иных особенностей прохождения процедур таможенного декларирования устанавливать различные варианты взимания таможенных платежей[223]. Данное обстоятельство подтверждает законность взимания таможенных сборов при подаче как временной, так и полной таможенной декларации. Однако такая ситуация приводит к двойному обложению, что нарушает принципы равного, справедливого и соразмерного обложения сборами, вытекающие из ст.19, 55 и 57 Конституции РФ. Представляется, что законодатель вопреки конституционным положениям пытается легализовать таможенные сборы за таможенные операции в двойном размере за декларирование одних и тех же товаров.

С целью устранения противоречия конституционным нормам полагаем, что таможенным органам следует производить перерасчет таможенных сборов при подаче полной таможенной декларации, учитывая сумму уплаченного сбора при подаче временной декларации. При этом необходимо использовать методику расчета стоимости сбора при подаче полной таможенной декларации в зависимости от конкретных обстоятельств ее подачи[224]. Поскольку у декларанта имеется право вывезти товаров в большем объеме, чем заявлено во временной декларации, таможенные сборы за таможенные операции при подаче полной декларации можно только доплатить. Такая ситуация приводит к фактическому ухудшению положения декларанта, применяющего периодическое временное декларирование, в сравнении с положением другого такого же декларанта, осуществляющим декларирование в общем порядке, ибо для первого размер таможенных сборов за таможенные операции в два раза больше, чем для второго. Плательщикам сборов целесообразнее будет доплатить определенную сумму, чем платить сбор при подаче сначала временной, а затем и полной таможенной декларации. Закрепление такого положения приведет к устранению двойного обложения таможенными сборами за таможенные операции.

На основании вышеизложенного, с учетом правовой природы таможенных операций, объектом обложения для таможенных сборов за таможенные операции являются действия должностных лиц таможенных органов по выпуску товаров, которые сводятся к контролю за достоверностью сведений, указанных в таможенной декларации.

3. Расчетная база для исчисления таможенных сборов за таможенные операции. В качестве таковой выступает таможенная стоимость задекларированных товаров. Механизм ее определения установлен на наднациональном уровне[225] [226] и дополнен правительственными правилами определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации .

Декларирование таможенной стоимости осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов (ст.65 ТК ТС; ст.313 ТК ЕАЭС).

Вопросы правильности определения и исчисления таможенной стоимости остаются актуальными как для большинства лиц, перемещающих товары через таможенную границу, так и для таможенных органов, которые выполняют контролирующую и корректирующую функции[227]. Таможенная стоимость является объектом многих научных исследований и одним из наиболее распространенных предметов в судебно-арбитражной практике разрешения таможенных споров. Однако многочисленные правовые исследования по этой тематике опирались на недействующее в настоящее время таможенное законодательство РФ и не могли учитывать существование таможенного регулирования в рамках ЕАЭС[228]. Необходимость тщательного анализа правового регулирования таможенной стоимости

Л

обусловлена формированием права ЕАЭС .

Заявленная таможенная стоимость товаров и представленные сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации и преследовать цель адекватного отражения денежной оценки товара. Однако на практике возникают ситуации, когда декларанты искажают сведения о таможенной стоимости, количестве, весе товаров с целью снижения уплачиваемых таможенных сборов за таможенные операции, что приводит к определенным потерям доходов бюджетной системы. За заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации, декларант либо таможенный представитель несут ответственность в соответствии с КоАП РФ. Законодатель утверждает, что при декларировании товаров с подачей временной таможенной декларации ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от таможенной стоимости таких товаров. Однако в таможенной стоимости товаров невозможно отразить реальные затраты, понесенные таможенными органами при совершении операций. Более того, в российском законодательстве отсутствует механизм определения размера таких затрат, что является пробелом правового регулирования.

Таким образом, использование в качестве расчетной базы для исчисления таможенных сборов за таможенные операции таможенной стоимости перемещаемых товаров нарушает принцип эквивалентности обложения таможенными сборами. Данный элемент обложения должен определяться, исходя из затрат таможенных органов на совершение необходимых действий, связанных с контролем сведений, указанных в таможенной декларации.

4. Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Постановлением Правительства РФ № 863, которое действует в части, не противоречащей решению Комиссии Таможенного союза от 18 июня 2010 г. № 311[229].

В соответствии с законодательством размер таможенных сборов за таможенные операции должен соотноситься с примерной стоимостью услуг, оказанных должностными лицами таможенных органов. Как следствие таможенные сборы компенсируют расходы, связанные с действиями таможенных органов по контролю за достоверностью сведений в таможенной декларации. Несоответствие правовой природе таможенного сбора за таможенные операции подтверждается существовавшим до января 2005 г. размером платежа, который составлял 0,15 % от таможенной стоимости перемещаемых товаров[230]. В настоящее время расчет сборов производится исходя из таможенной стоимости товаров, в которой не могут отражаться реальные затраты таможенных органов на совершение таможенных операций. При этом требуется юридическое и экономическое обоснование для установления ставки таможенных сборов. Размер таможенного сбора должен формироваться из затрат должностных лиц таможенных органов на выполнение соответствующих действий, а не может зависеть от таможенной стоимости товара.

Привязывание таможенных сборов к издержкам контролирующих органов уменьшает их размер и снижает затраты плательщиков. В настоящее время ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Правительством РФ, а предельный размер которых не может превысить 100 000 руб. Представляется не ясным, какими критериями руководствовался законодатель, определяя его предел.

При вывозе из ЕАЭС товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости таких товаров, однако на практике расчет таможенных сборов за таможенные операции в любом случае зависит от стоимости задекларированных товаров.

При декларировании товаров с подачей временной таможенной декларации ставки таможенных сборов за таможенные операции не могут зависеть от стоимости таких товаров. При подаче временной таможенной декларации на товары, к которым применяется временное, периодическое таможенное декларирование, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставке 5 000 руб. При последующей подаче таможенному органу полной таможенной декларации на те же товары таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным п.1 Постановления Правительства РФ, то есть в зависимости от таможенной стоимости: от 1 руб. до 200 тыс. руб. - 500 руб.; от 200 тыс. руб. 1 коп. до 450 тыс. руб. - 1 000 руб.; от 450 тыс. руб. 1 коп. до 1 200 тыс. руб. - 2 000 руб.; от 1 200 тыс. руб. 1 коп. до 2 500 тыс. руб. - 5 500 руб.; от 2 500тыс. руб. 1 коп. до 5 000 тыс. руб. - 7 500 руб.; от 5 000 тыс. руб. 1 коп. до 10 000 тыс. руб. - 20 000 руб.; от 10 000 тыс. руб. 1 коп. и более - 30 000 руб.

Постановлением Правительства РФ устанавлено, что при совершении таможенных операций в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются в размере 500 руб. в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации. По сути, устанавливая ставку таможенного сбора в зависимости от указания сведений в одной таможенной декларации, законодатель подтверждает факт уплаты таможенных сборов не за совершение всех таможенных операций, а конкретно, за декларирование товаров.

При вывозе из Российской Федерации товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по ставке 1 000 руб. при условии, что в одной таможенной декларации декларируются только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами.

Кроме товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами при вывозе из Российской Федерации таких товаров, указанных в одной таможенной декларации, независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются:

- по ставке 1 000 руб. - в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами;

- по ставкам, установленным п.1 Постановления Правительства РФ № 863, касательно товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами.

5. Порядок исчисления таможенных сборов за таможенные операции. Плательщики таможенных сборов лично производят исчисление сумм таможенных сборов, подлежащих уплате. Они не вправе перекладывать эту обязанность на иных лиц и таможенные органы, за исключением случаев, когда таможенные органы выставляют требование об уплате и при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования. Возложение такой обязанности на плательщика означает, что данное лицо несет ответственность за правильность исчисления сумм соответствующих платежей.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случае, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российского государства, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

6. Порядок и сроки уплаты таможенных сборов за таможенные операции. В п.3 ст.128 Закона о таможенном регулировании закреплены единые правила уплаты таможенных сборов. Таможенные сборы могут уплачиваться безналичным путем при помощи электронных терминалов, банкоматов, посредством таможенных карт. В отношении товаров для личного пользования физическим лицам установлен особый порядок уплаты таможенных сборов: они имеют возможность производить оплату в кассу таможенного органа в случаях, установленных Постановлением Правительства № 863.

По общему правилу действия должностных лиц таможенных органов по совершению таможенных операций с перемещаемыми через таможенную границу ЕАЭС товарами осуществляются в период работы таможенных органов в местах их нахождения. Режим работы должностных лиц таможенного органа определяется их руководителем самостоятельно. До образования Таможенного союза, по запросу заинтересованного лица отдельные действия таможенных органов могли осуществляться вне времени работы и вне мест нахождения таможенных органов[231]. В соответствии с ТК РФ (1993 г.) вне места или вне времени работы таможенных органов взимались таможенные сборы за таможенное оформление в двойном размере. В действующем ТК ТС аналогичных положений не содержатся, хотя возможность совершения таможенных операций вне установленных мест и времени сохранилась. Думается, что установление такой нормы в ныне действующем таможенном законодательстве позволит в большем объеме пополнять доходную часть федерального бюджета.

Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации (п.1 ст.127 Закона о таможенном регулировании), и, если на момент подачи таможенной декларации будет установлен факт неуплаты таможенных сборов за таможенные операции, то это будет являться основанием для отказа в принятии таможенной декларации. Перерасчет, доплата, возврат суммы таможенных сборов за таможенные операции не производятся в случае принятия таможенной декларации таможенными органами.

Отличительной особенностью таможенных сборов за таможенные операции является предварительный порядок уплаты платежа. При изменении ставки сборов до регистрации таможенной декларации применяются ставки, действующие на момент подачи соответствующей декларации. Данный порядок соответствует принципу открытости действий таможенных органов при совершении таможенных операций.

При уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче как временной, так и полной таможенной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации декларации[232].

Статья 129 Закона о таможенном регулировании устанавливает случаи, когда возврат таможенных сборов за таможенные операции не производится. Если таможенная декларация не зарегистрирована таможенным органом, таможенные сборы за таможенные операции взиманию не подлежат. Уплаченные суммы таможенных сборов за таможенные операции подлежат возврату в общеустановленном порядке в случае, если декларация зарегистрирована таможенным органом[233].

Исходя из изложенного, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров. При этом не существует никаких исключений при использовании декларантом таможенных процедур, в рамках которых подается несколько таможенных деклараций.

Возврат таможенных сборов возможен в том случае, если в результате неправомерных действий таможенных органов лица, перемещающие товар, понесли дополнительные расходы по уплате этого сбора. Так, ООО «НТК» обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий Владивостокской таможни, выразившихся в завышенном расчете обеспечения размера уплаты таможенных платежей, подлежащих внесению в целях выпуска товара. Таможенным представителем на ввезенный товар была подана таможенная декларация, таможенная стоимость ввезенного товара определялась на основе товаросопроводительных документов. Таможней было принято решение о проведении дополнительной проверки таможенной стоимости. В адрес таможенного представителя был направлен расчет размера обеспечения уплаты таможенных платежей, подлежащих внесению в целях выпуска товара, в определенной сумме. В связи с отсутствием денежных средств для уплаты обеспечения этой суммы ООО «НТК» обратилось с заявлением об отзыве декларации. Таможенный представитель повторно подал декларацию на товары, ввезенные в адрес ООО «НТК», и уплатил таможенный сбор. В отношении поданной декларации также проведена проверка и направлен расчет обеспечения уплаты таможенных платежей ООО «НТК». Однако посчитав, что размеры обеспечения таможенных платежей, выставляемых Владивостокской таможней, являются необоснованно завышенными, ООО «НТК» по процедуре таможенного транзита переместила спорный товар в зону деятельности Находкинской таможни, где была подана декларация на товары. Находкинской таможней также проведена проверка таможенной стоимости и выставлен расчет размера обеспечения уплаты таможенных платежей, подлежащих внесению для выпуска товара. После внесения залога в указанной сумме товар был выпущен в свободное обращение в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Не согласившись с действиями Владивостокской таможни по расчетам размеров обеспечения уплаты таможенных платежей, ООО «НТК» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании действий Владивостокской таможни по поданным декларациям незаконными. Решением Арбитражного суда Приморского края в удовлетворении требований отказано[234]. Однако в апелляционной инстанции данное решение было отменено[235]. В порядке кассационного производства постановление суда апелляционной инстанции оставлено без изменения[236]. На основе вынесенных судебных решений ООО «НТК» подало иск в Арбитражный суд Приморского края к Владивостокской таможне о взыскании убытков, понесенных в результате незаконных действий таможенного органа, которые выразились в уплате таможенных сборов за таможенные операции. Исковые требования были удовлетворены в полном объеме, и в пользу ООО «НТК» взысканы убытки в сумме уплаченных таможенных сборов за таможенные операции[237] [238]. Изучение судебной практики показало значительное количество подобных таможенных споров .

Верховный Суд РФ разъяснил, что в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, влияющего на исчисление таможенных платежей, в целях полного восстановления прав плательщика на таможенные органы возлагается обязанность по возврату из бюджета уплаченных денежных сумм[239]. Таким образом, можно предположить, что судебные органы в подобных случаях стоят на стороне плательщиков таможенных сборов и на основании вынесенного решения возмещают причиненные им убытки вследствие незаконных действий таможенных органов.

7. Льготы по уплате таможенных сборов за таможенные операции. Как факультативный элемент обложения таможенными сборами льготы выражаются в полном или частичном освобождении от их уплаты.

Согласно п.1 ст.131 Закона о таможенном регулировании таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении определенных видов товаров:

- товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации, относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию)[240];

- товары, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации дипломатическими представителями, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международных организаций, персоналом этих представительств, учреждений и организаций, а также товаров, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации ;

- культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза российскими государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования, а также при завершении действия указанных процедур помещением товаров под процедуру реэкспорта и реимпорта товаров[241];

- товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов[242] [243];

- товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров

3

осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации ;

-товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации в качестве припасов[244];

- профессионального оборудования, используемого для целей производства и выпуска средств массовой информации, при помещении под таможенную процедуру временного вывоза, а также при завершении таможенной процедуры временного вывоза помещением товаров под таможенную процедуру реимпорта[245];

- товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, при помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза и завершении указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта соответственно, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и др.[246]

Кроме того таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении незарегистрированных лекарственных средств для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретного пациента, а также гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации, ввозимых в Российскую Федерацию на основании разрешительного документа, выданного уполномоченным федеральным органом исполнительной власти[247].

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» таможенные сборы за совершение таможенных операций не уплачиваются при совершении таможенных операций в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта1. В Российской Федерации при уплате таможенных сборов указанная льгота не применяется при экспорте товаров, однако ее введение может стать важнейшей предпосылкой для динамичного развития экономики страны в условиях возрастающей глобализации мировой экономики.

При подаче декларации на товары в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 % от установленных Постановлением Правительства РФ. Снижая ставку сбора, законодатель стимулирует заинтересованных лиц к использованию электронного декларирования. Применяя данный способ подачи таможенной декларации, лица, перемещающие товары, несут меньшие финансовых затрат.

Такой элемент обложения таможенными сборами, как предоставление льгот, является факультативным признаком. В научной литературе отмечается, что любые действия, направленные на сокращение поступлений

Л

в бюджет, воспринимается таможенными органами «в штыки» . Однако в условиях евразийской экономической интеграции на протяжении последних лет наблюдается поэтапное снижение административных барьеров для субъектов внешней торговли. Этот факт позволяет говорить об учете

3

интересов лиц при перемещении товаров через таможенную границу , поскольку первичной целью деятельности таможенных органов по-прежнему является содействие внешней торговле.

1 См.: Петрик А.С. Особенности перемещения культурных ценностей через таможенную границу Таможенного союза в государствах-членах Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС // Реформы и право. 2014. № 4. С. 12-19. [248] [249]

В науке излагается мнение об отмене таможенного сбора за таможенные операции[250]. В противовес такому предложению А.Ю. Денисова полагает, что такой сбор обязателен, ибо приносит в федеральный бюджет страны значительный доход[251] [252]. Однако в перспективе следует рассматривать вопрос об отмене таможенных сборов за таможенные операции. В обоснование такой позиции приведем следующие аргументы.

Одним из основных положений современной государственной политики в отношении таможенного регулирования является то, что таможенные сборы не должны носить сугубо фискального характера, поскольку таможенные сборы должны покрывать издержки таможенных органов при осуществлении своих должностных обязанностей. Однако таможенные органы являются государственными органами и осуществляют полномочия, за совершение которых получают заработную плату из федерального бюджета.

Выполнение функции по осуществлению таможенных операций таможенными органами не могут зависеть от поступлений сумм таможенных сборов. Более того, основным стратегическим ориентиром таможенных

~ ~ 3

органов является содействие внешнеторговой деятельности . Финансирование возложенных на них функций возлагается на государство, а не на подконтрольных субъектов.

При уплате таможенных сборов за таможенные операции должностные лица таможенных органов совершают действия в интересах плательщика, поскольку несут затраты, которые плательщик должен компенсировать. Следовательно, сборы должны уплачиваться за конкретные действия в отношении него. Таможенные сборы уплачиваются за совершение действий должностными лицами таможенных органов, которые сводятся к контролю за достоверностью сведений, указанных в таможенной декларации. Однако на таможенные органы возложены и иные функции, предусмотренные ст. 12 Закона о таможенном регулировании. Если же законодатель путем взимания таможенных сборов преследует цель компенсировать затраты таможенных органов при осуществлении ими должностных обязанностей, то, следовательно, можно было бы ввести сборы и за проведение валютного контроля, ведение таможенной статистики и реализацию иных полномочий.

Таким образом, взимание таможенного сбора за таможенные операции усиливает тяжесть бремени обложения лиц, перемещающих товары через таможенную границу ЕАЭС. Создание комфортных условий для осуществления внешнеэкономической деятельности, а также эффективного механизма администрирования будет осуществляться в первую очередь путем совершенствования таможенного регулирования и в конечном итоге приведет к сокращению числа судебных споров в данной сфере[253] [254]. Представляется, что, взимая таможенные сборы за таможенные операции, законодатель придает им статус «узаконенной взятки», поскольку в настоящее время они установлены за исполнение должностными лицами таможенных органов своих полномочий.

Изучение практики применения судами норм международных договоров при рассмотрении таможенных споров имеет серьезное значение как с точки зрения выявления пробелов, недостатков в национальном законодательстве, так и с точки зрения реализации прав участников внешнеэкономической деятельности, добросовестного исполнения ими своих

Л

обязанностей и эффективности их судебно-правовой защиты . Вследствие рассмотрения вопроса о правомерности уплаты таможенных сборов судебные органы признали их легитимными.

Таким образом, анализ особенностей финансово-правового регулирования указанного вида таможенных сборов позволил сформулировать следующие выводы:

во-первых, в целях недопущения двойного обложения при исчислении и взимании таможенных сборов за таможенные операции, таможенным органам необходимо учитывать суммы ранее уплачиваемых при подаче временной таможенной декларации таможенных сборов при подаче полной таможенной декларации. Указанные изменения необходимо внести в п.2 ст. 129 Закона о таможенном регулировании;

во-вторых, объектом обложения таможенным сбором за таможенные операции следует признавать действия должностных лиц таможенных органов по выпуску товаров, которые сводятся к контролю за достоверностью сведений, указанных в таможенной декларации. Поскольку таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются только при декларировании товаров, предлагается использовать опыт Республики Казахстан и переименовать таможенные сборы за таможенные операции на «таможенные сборы за декларирование товаров». В связи с чем в пп.1 п.2 ст.123 Закона о таможенном регулировании изменить название сбора;

в-третьих, следует рассмотреть вопрос о поэтапной отмене указанного вида таможенного сбора, так как совершение таможенных операций, в том числе связанных с декларированием товаров, является одной из основных функций таможенных органов, финансируемых за счет бюджетных средств.

<< | >>
Источник: УСТИНОВА Анастасия Васильевна. ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ В СИСТЕМЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ: ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов - 2017. 2017

Скачать оригинал источника

Еще по теме 2.1. Таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции): особенности финансово-правового регулирования:

  1. Становление и развитие международно-правового регулирования международной торговли услугами
  2. Участие России в международно-правовом регулировани международной торговли услугами в рамках Таможенного союза, Евразийского экономического сообщества, Организации региональной интеграции.
  3. Коррекция организационно-правовых основ налогового контроля в соответствии с современными условиями развития Российской Федерации
  4. Глава V. Правовое регулирование таможенных отношений в праве ЕС
  5. § 4. Основания и виды ответственности за нарушения таможенного законодательства.
  6. УСТИНОВА Анастасия Васильевна. ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ В СИСТЕМЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ: ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов - 2017, 2017
  7. ОГЛАВЛЕНИЕ
  8. ВВЕДЕНИЕ
  9. Глава 1. Теоретические основы финансово-правового регулирования таможенных сборов по законодательству Российской Федерации
  10. Таможенные сборы в системе таможенных платежей
  11. Таможенные сборы: понятие и правовая природа
  12. Глава 2. Особенности финансово-правового регулирования порядка исчисления, уплаты и взимания таможенных сборов
  13. 2.1. Таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров (таможенные сборы за таможенные операции): особенности финансово-правового регулирования
  14. Особенности финансово-правового регулирования порядка исчисления, уплаты и взимания таможенных сборов за хранение
  15. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  16. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
  17. §3. Принципы правового регулирования электронного взаимодействия субъектов трудовых и непосредственно связанных с ними отношений
  18. § 2.2. Правовое регулирование и практика уголовно-процессуальной деятельности иностранных государств по делам о преступлениях, совершенных в их загранучреждениях
  19. § 1. Юридические факты как основания действия механизма правового регулирования
- Авторское право РФ - Аграрное право РФ - Адвокатура России - Административное право РФ - Административный процесс РФ - Арбитражный процесс РФ - Банковское право РФ - Вещное право РФ - Гражданский процесс России - Гражданское право РФ - Договорное право РФ - Жилищное право РФ - Земельное право РФ - Избирательное право РФ - Инвестиционное право РФ - Информационное право РФ - Исполнительное производство РФ - История государства и права РФ - Конкурсное право РФ - Конституционное право РФ - Муниципальное право РФ - Оперативно-розыскная деятельность в РФ - Право социального обеспечения РФ - Правоохранительные органы РФ - Предпринимательское право России - Природоресурсное право РФ - Семейное право РФ - Таможенное право России - Теория и история государства и права - Трудовое право РФ - Уголовно-исполнительное право РФ - Уголовное право РФ - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России -