<<
>>

Таможенные сборы: понятие и правовая природа

В правовых актах содержится несколько определений понятия «таможенные сборы» как разновидности таможенных платежей. Все они идентичны. В соответствии с п.1 ст.72 ТК ТС таможенные сборы представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, и за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.

В п.1 ст.47 ТК ЕАЭС закрепляется положение о том, что таможенные сборы представляют собой обязательные платежи, взимание которых осуществляется за исполнение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Пункт 1 ст.123 Закона о таможенном регулировании уточняет, что таможенные сборы - это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Название каждого сбора соответствует действиям таможенных органов, связанных с таможенными операциями, сопровождением либо хранением товаров.

Несмотря на то, что законодателем установлено место таможенных сборов в системе таможенных платежей, перечислены их виды, определение их понятия не содержит признаков, характеризующих данную категорию в полном объеме. В связи с этим существует потребность в научном осмыслении финансово-правовой природы таможенных сборов как разновидности сборов, их признаков, функций и анализе действующей в современных условиях системы правового регулирования данного вида

платежа.

Положение п.1 ст.47 ТК ЕАЭС (аналогичной является норма п.1 ст.72 ТК ТС) допускает возможность неограниченного расширения перечня таможенных сборов за счет установления за совершение иных установленных законом действий.

Безусловно, это может быть признано недостатком правового регулирования, поскольку может привести к необоснованному увеличению их видов.

В целях унификации и гармонизации таможенного законодательства представляется целесообразным не только установить исчерпывающий перечень видов таможенных сборов, но и закрепить его в ст.47 ТК ЕАЭС. При этом порядок их исчисления, уплаты и взимания может быть регламентирован законодательством государств-членов ЕАЭС.

Изучая финансово-правовую природу таможенных сборов, следует обратиться к российскому законодательству. Законодательное разделение доходов бюджетной системы на налоговые и неналоговые стало поводом к дискуссии о наличии одноименных сборов[135]. Вместе с тем ни в одном законодательном акте прямо не указано деление на налоговые и неналоговые сборы. В юридической литературе отмечается, что «отсутствие строгой регламентации сборов на законодательном уровне создает немало проблем в правоприменительной практике при определении круга правовых норм, регулирующих взимание того или иного платежа»[136]. Единственное законодательно закрепленное понятие сбора содержится в п.2 ст.8 НК РФ.

Однако нет оснований утверждать, что данное понятие распространяется на все сборы, имеющие ориентировочно схожие черты. На собирательный характер понятия «сбор» указывает и С.Г. Пепеляев: «Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст.57 Конституции Российской Федерации»[137]. А.А. Ялбулганов отмечает, что любой платеж, должен именоваться сбором в том смысле, в котором он используется в НК РФ, уплата которого обязательна в силу закона[138] [139].

В рамках таможенных правоотношений, которые возникают при взимании налогов за перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС, применяются понятия, установленные таможенным законодательством Российской Федерации (п.4 ст.11 НК РФ).

Следовательно, понятие сбора, данное налоговым законодательством, невозможно в полной мере отнести к определению «таможенные сборы». В данном случае можно вести речь лишь о рассмотрении общих признаков с выявлением особенностей, присущих таможенным сборам.

С учетом изложенного в науке финансового права вопрос о понятии и

признаках сбора поднимается достаточно часто . С.Г. Пепеляев под сбором предлагает понимать «принудительный платеж, внесение которого является условием доступа к праву, порождающий встречное обязательство государственного органа перед плательщиком и сопоставимый с объемом и характером этого обязательства»[140]. По мнению А.В. Брызгалина и И.И. Кучерова, сбор является платой за участие, пользование либо осуществление какой-либо деятельности[141]. Данные определения в целом отражают сущность исследуемых платежей, но заслуживают более детального анализа применительно к определению таможенных сборов.

Некоторые ученые рассматривают таможенные сборы в качестве возмездного платежа за услуги, оказываемые должностными лицами таможенных органов[142]. В то же время другие авторы отмечают, что таможенные сборы не являются платой за публичные услуги таможенных

Л

органов, а представляют собой особый институт парафискалитета. В отношениях, связанных с таможенными операциями, сопровождением товаров либо хранением товаров на территориях складов таможенных органов, которые предназначены для временного хранения (далее - СВХ таможенных органов), отсутствуют такие признаки гражданского правоотношения, как равенство сторон, договоренность о цене за услуги. Лицо, перемещающее товары через таможенную границу ЕАЭС, не договаривается с должностными лицами таможенных органов о стоимости их действий. Таким образом, можно прийти к выводу, что должностные лица таможенного органа оказывают не услуги, а реализуют свои полномочия.

Прежде чем дать собственное определение «таможенные сборы», рассмотрим признаки таможенных сборов, присущие и другим сборам, регулируемые российским законодательством.

1. Комплексный характер правового регулирования. Регулирование отношений в сфере установления, введения и взимания сборов отражено в нормативных правовых актах различных отраслей законодательства. Несмотря на наднациональное установление таможенных сборов в связи с функционированием ЕАЭС, они регулируются законодательными актами государств-членов ЕАЭС (ст.72 ТК ТС, ст.46 ТК ЕАЭС). Государства, входящие в ЕАЭС, самостоятельно устанавливают виды и порядок взимания этих платежей. В Российской Федерации понятие, виды, порядок уплаты и взимания таможенных сборов основаны на нормах Закона о таможенном регулировании, а их ставки определены Постановлением Правительства РФ. Особенностью правовой регламентации таможенных сборов является закрепление их основных параметров на национальном уровне. Таким образом, как неналоговый доход таможенные сборы закрепляются БК РФ, а как вид таможенных платежей - ТК ТС. Порядок обложения ими в Российской Федерации определяется Законом о таможенном регулировании и актами, принятыми в соответствии с ним. Комплексность правового регулирования выражается не только в сочетании норм бюджетного и таможенного законодательства, но и в синтезе правовых положений, закрепленных на уровне ЕАЭС и Российской Федерации.

2. Обязательный характер уплаты сбора. Данный признак вытекает из содержания нормы ст.57 Конституции РФ и обеспечивается принудительной силой государства. В свою очередь, сбор становится обязательным лишь после обращения потенциального плательщика к определенному уполномоченному субъекту на совершение юридически значимых действий[143]. В данном аспекте речь идет не об обязанности возможного плательщика, а о правомочии по уплате сбора. Но рассуждать только о праве на уплату сбора нельзя, поскольку законодательство устанавливает случаи, когда сбор следует уплатить обязательно (например, государственная пошлина при получении паспорта гражданина Российской Федерации). В связи с этим логично говорить о добровольно-принудительной правовой природе сбора.

Н.И. Землянская отмечает, что, как и плательщики таможенных сборов, сами таможенные органы становятся участниками отношений не по своему волеизъявлению, а вследствие императивного предписания закона[144]. Представляется, что если плательщик желает, чтобы в отношении него были совершены действия по совершению таможенных операций, сопровождению либо хранению товаров, то данная обязанность у него возникает. Если же он не обращается в таможенные органы, то не обязан уплачивать сбор. Таким образом, признак обязательности уплаты таможенного сбора выражается как условие для совершения должностными лицами таможенного органа определенных действий в отношении плательщика.

Юридически значимые действия являются выражением юридической деятельности, которая осуществляется в процессе поведения, урегулированного правом волевого поведения субъектов, влекущего юридическое последствие[145]. Они всегда связаны с наступлением последствий, проявляющихся в достижении определенного состояния общественных отношений, обеспечивающих удовлетворение определенного публичного или частного интереса. Результатом юридически значимых действий является предоставление гражданину лишь формального права на получение какой-либо реальной услуги[146]. Данные действия совершают государственные органы, которыми, в том числе, являются таможенные органы. Субъекты ВЭД обращаются к уполномоченным органам в связи с осуществлением в отношении них разрешительных действий, обусловленных не личным интересом этих субъектов, а исполнением обязательств, то есть являются вынужденными действиями. Лицо, в процессе перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС, вынуждено уплатить таможенный сбор за таможенные операции, так как в противном случае не сможет их перевезти. Если государство возлагает на лиц, перемещающих товары, обязанности, без которых не возникнут правоотношения, то можно вести речь о навязывании государственных услуг. В научной литературе понятие государственной услуги приравнивается к публичной услуге .

Особенностью оказания публичной услуги, связанной осуществлением юридически значимых действий, за совершение которых установлено взимание таможенных сборов, является факт участия в этих отношениях специального субъекта - таможенных органов. А.Б. Новиков указывает, что ФТС России предоставляет государственные услуги в области внешней торговли, а именно услуги, осуществляемой в процессе таможенного оформления, при хранении, путем сопровождения товаров в пределах территории Российской Федерации и ряд других услуг . Таможенные услуги направлены на реализацию государственных функций и удовлетворение

потребностей участников ВЭД . В случае принадлежности СВХ таможенным органам они вправе оказывать услуги по хранению товаров. В то же время взаимоотношения таможенных органов с лицами, помещающими товары на такие склады, регламентируются как таможенным, так и гражданским законодательством. Данные услуги предоставляются на основании публичного договора, а отказ таможенного органа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение является не допустимым. Услуги по хранению товаров на СВХ таможенных органов предоставляются на платной основе - взимается таможенный сбор за хранение. [147] [148]

Таким образом, в соответствии с указанным признаком услуги, оказываемые таможенными органами по совершению таможенных операций, хранению и сопровождению товаров, должны быть отнесены к категории государственных услуг1. Предоставление этих услуг связано с выполнением лицами, вступившими в таможенно-правовые отношения, требований таможенного законодательства. Например, таможенные услуги по хранению товаров на СВХ таможенных органов можно отнести к разряду «вынужденных» услуг, поскольку хранение товаров на СВХ до их выпуска является обязательной таможенной операцией. Следовательно, в отношении данных услуг государство обязано обеспечить их предоставление, так как в противном случае нельзя выполнить требование таможенного законодательства. Когда вводятся платные услуги там, где требуется исполнение функций должностными лицами государственных органов, необходимо вести речь о двойном финансировании одной и той же

Л

деятельности либо о способе дополнительного взыскания средств . В иностранной литературе отмечается, что государственные органы должны оказывать платные услуги лишь в той области, где их невозможно либо

нецелесообразно передать субъектам частного предпринимательства . Хотя таможенные сборы не являются стоимостью услуги, однако взимаются в

4

связи с оказанием услуги .

3. Денежный характер таможенных сборов. Их уплата в натуральной форме исключается. Сбор всегда представляет собой отчуждение средств в денежной форме в валюте государства, являющегося получателем данного дохода. Так, таможенные сборы уплачиваются в валюте Российской [149] [150] [151] [152]

Федерации, концентрируясь на счету Федерального казначейства (п.3 ст.128 Закона о таможенном регулировании). Согласно российскому законодательству таможенные сборы уплачиваются в наличной и безналичной денежной форме при помощи электронных терминалов, банкоматов посредством таможенных карт[153] [154] [155]. В последнее время заметно активизировалось взаимодействие таможенных органов с участниками ВЭД в рамках работы сайта ФТС России, что, в свою очередь, подтверждается стремительным развитием «электронной таможни». Так, с целью сокращения временных и материальных затрат бизнеса на сайте ФТС России с декабря 2015 года действует «Личный кабинет участника ВЭД», включающий сервис «Лицевой счет», через который возможна уплата таможенных платежей, в том числе таможенных сборов. В сентябре 2017 года состоялась регистрация 124-тысячного пользователя данного кабинета2.

4. Возмездный характер сборов. При взимании сборов государство как обязательный субъект правоотношений должно оказать соответствующие действия в пользу плательщика, например, оказать какие-либо услуги . А плательщик имеет право потребовать от государственных органов совершения соответствующих действий в свою пользу. В этом проявляется взаимосвязь прав и обязанностей субъектов правоотношений, в связи с чем Конституционный Суд РФ определил данные платежи как индивидуальновозмездные1. При этом, по мнению некоторых ученых, данный признак является отличительным признаком сборов, позволяющим отличить сбор от

Л

налога . Сбор в отличие от налога, как отмечает А.Н. Козырин, взимается только с лиц, которые вступают в отношения с государством по поводу получения определенных услуг3. Согласно иной точки зрения, при уплате сбора трудно проследить признак возмездности, ибо уплата сбора представляет собой одно из условий совершения действий в отношении плательщика[156] [157]. Безусловной обязанности уполномоченного лица совершать юридически значимые действия она не влечет[158].

Таможенные сборы все же являются возмездным платежом, поскольку предполагают обязательное оказание плательщику сбора конкретных юридически значимых действий (совершение таможенных операций, таможенное сопровождение, хранение товаров) после его уплаты.

5. Целевой характер взимания таможенных сборов. Целевое назначение таможенных сборов выражается в компенсировании затрат таможенных органов, обусловленных проведением действий по совершению таможенных операций, таможенному сопровождению и хранению товаров.

Целевую направленность взимания сбора отмечают многие ученые[159] [160] [161] [162]. По мнению С.Г. Пепеляева и И.И. Кучерова, цель взимания сбора состоит в компенсации государству либо учреждению расходов, которые возникают в процессе оказания соответствующих услуг физическим лицам и организациям, в связи с их деятельностью . Аналогичную точку зрения поддерживает Конституционный Суд РФ, указывая на то, что сборы «предназначены для возмещения соответствующих расходов и

дополнительных затрат публичной власти» .

Отмеченная цель, связанная с компенсацией государственных расходов по предоставлению плательщику сбора определенных государственных услуг, не всегда подтверждается. В частности, указанная цель не присуща некоторым сборам, например, за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Представляется, что главной целью их взимания является фискальная, а сумма сбора явно не

4

компенсирует государственные затраты .

Рассуждая о целевой направленности взимания таможенного сбора, можно полагать, что уплачивается данный платеж для получения юридически значимых действий, связанных с совершением таможенных операций, сопровождением или хранением товаров, а также в качестве компенсации затрат таможенных органов на совершение этих действий. Назначение таможенного сбора заключается в покрытии расходов, возникающих при совершении таможенных операций, таможенном сопровождении или при хранении товаров, что отмечает и М.В. Калинин[163].

Таким образом, для плательщика таможенного сбора целью является получение конкретной услуги, а для государства - денежных средств для компенсации затрат на предоставление определенных юридически значимых действий.

6. Вероятностный характер уплаты и взимания сбора. Отличительной особенностью таможенных сборов является нерегулярность их уплаты. Плательщик уплачивает сбор лишь при необходимости вступления в таможенное правоотношение, в отличие от налогов, где устанавливается налоговый период. Таким образом, уплата таможенных сборов осуществляется исключительно по мере необходимости совершения действий в пользу плательщиков сборов.

Итак, правовая природа таможенных сборов отражается в их основных признаках: комплексный характер правового регулирования; обязательный характер уплаты; денежный характер уплаты; возмездный характер; целевой характер; вероятностный характер.

Определив характерные черты таможенных сборов, необходимо обратить внимание на некоторые принципиальные положения, имеющие общеобязательный характер, особое политическое и моральное значение. Они закреплены в правовых нормах либо выводятся логически из их совокупности.

Принципы обложения таможенными сборами - правила, которыми должен руководствоваться прежде всего законодатель при установлении обязательных платежей, а затем их плательщики. Необходимо понимать, что установление принципов значимо не только в теоретическом, но и практическом аспекте, поскольку, как указывает Д.А. Смирнов, они используются в процессе формирования оптимальных условий для их применения, в определении способов использования на практике, а также в рамках разрешения конкретных юридических дел[164] [165] [166].

В науке таможенного права разработаны общие принципы таможенного обложения. К ним относятся: принцип всеобщности; принцип законодательного установления; принцип единства системы таможенных платежей; принцип сочетания таможенных и налоговых правовых основ; принцип равноправия; принцип ответственности; принцип соразмерности таможенного обложения; принцип свободы выбора плательщиков

Л

таможенных платежей . Они применяются, в целом, и к таможенным сборам, однако следует более подробно остановиться на таких специальных принципах, как принцип согласования частных и публичных интересов и принцип эквивалентности при обложении таможенными сборами.

Представители современной юридической науки достаточно часто обращают внимание на соблюдение принципа согласования частных и

публичных интересов в процессе взимания обязательных платежей . В многочисленных правовых исследованиях освещаются вопросы интерпретации указанных понятий, а также причинно-следственные связи, возникающие между данными видами интересов. Содержание публичного интереса включает интерес социальной общности, признанный государством и гарантированный правом, для удовлетворения жизнеобеспеченности общества[167] [168] [169] [170].

В частном интересе, напротив, отсутствует воля государства как суверенной политической власти . По утверждению А.В. Демина, частный интерес, закрепленный в правовой норме, есть не что иное, как

заинтересованность субъекта в участии именно в этом правоотношении . Согласование публичных и частных интересов в правовом регулировании финансовых отношений выражается в двух взаимосвязанных аспектах: сохранении публичного приоритета, но с учетом частных интересов; взаимопроникновении и взаимодействии публично-правовых и

4

частноправовых юридических средств .

Необходимость согласования частного и публичного интереса характеризует современное взаимодействие личности, общества и государства. Их оптимальное соотношение возможно при уважении интересов друг друга, при их взаимной ответственности и только в государстве со стабильной экономикой, сформировавшейся политической системой. В идеале внутренние механизмы демократического правового государства должны переносить интересы его граждан на правовую почву, тем самым превращая их в публичные интересы[171].

Публичные и частные интересы проявляются в различных правовых отношениях, и таможенные правоотношения не являются исключением. Согласование публичных и частных интересов - проблема, разрабатываемая учеными на протяжении всего становления таможенных правоотношений. Гармоничный баланс публичных и частных интересов позволяет правильно оценить и понять основные задачи и общие особенности современного правового механизма таможенного обложения.

Таможенные органы нацелены на решение задачи формирования доходной части федерального бюджета, тогда как частные субъекты заинтересованы в минимизации издержек, снижении тяжести налогового бремени. В связи с этим особого внимания заслуживает анализ изучения принципа согласования публичных и частных интересов, исследуемый в качестве основополагающих начал в таможенном праве[172].

Активное интегрирование Российской Федерации в мировые процессы внешней торговли обусловливает необходимость достижения баланса между интересами государства и плательщиков таможенных платежей. Основные новеллы ТК ЕАЭС связаны с защитой частных интересов участников ВЭД благодаря упрощению таможенного администрирования.

К публичным интересам в обложении таможенными сборами следует отнести: компенсацию затрат, возникающих в процессе осуществления должностными лицами таможенных органов таможенных операций, таможенном сопровождении или при хранении товаров на СВХ таможенных органов; формирование федерального бюджета за счет поступления сумм от уплаты таможенных сборов. Частные интересы выражаются в следующем: облегчение таможенного декларирования товаров путем предоставления таможенным органам необходимых документов в электронном виде; снижение материальных затрат при уплате таможенных сборов; получение льгот, выражающихся в полном либо частичном освобождении от уплаты таможенных сборов. Таким образом, принцип согласования частных и публичных интересов становится основным принципом при взимании таможенных сборов, на котором строятся отношения между таможенными органами и плательщиками таможенных сборов.

Принцип эквивалентности выражается в соответствии размера таможенного сбора сумме расходов таможенных органов на совершение таможенных операций, таможенного сопровождения и хранения товаров. По справедливому утверждению Д.В. Винницкого, особенностью уплаты сбора является определение его размера на основе эквивалентности понесенным расходам уполномоченными субъектами при осуществлении ими определенных действий, которые должны быть сопоставимы[173]. Размеры сборов зачастую не равнозначны стоимости осуществляемых государственными органами юридически значимых действий, поскольку в большинстве случаев затраты государства намного выше размера сбора[174].

Для обеспечения цели соразмерного взимания таможенного сбора необходимо уравнивание размера платежа и понесенных расходов таможенными органами. Как отмечают Н.И. Землянская и Д.А. Шубин, компенсационный признак таможенных сборов находит выражение в возмещении расходов государства на осуществление юридически значимых

^ 3

действий в отношении плательщика .

Соблюдение принципа эквивалентности при установлении размера сбора, в том числе таможенного, безусловно, можно признать идеальной ситуацией. В действительности же указанный принцип в настоящее время соблюдается не в полной мере[175]. В качестве примера следует привести такой их вид, как таможенные сборы за таможенные операции. Размер их ставок зависит от таможенной стоимости перемещаемых товаров, в то время как труд, затрачиваемый должностными лицами таможенных органов, не зависит от используемого параметра. Хотя некоторые ученые признают несостоятельность стремления обеспечить строгую эквивалентность оплаты подобных публичных услуг со стороны государства[176], невозможно отказаться

~ ~ 3

от соответствующей конституционной цели .

Таким образом, в Российской Федерации при установлении размера таможенных сборов не соблюдается принцип эквивалентности, что свидетельствует о превалировании их фискальной функции.

Классификация таможенных сборов может быть проведена по двум основаниям:

1. По характеру обязанности:

- безусловные: таможенные сборы за таможенные операции;

- назначаемые по инициативе таможенного органа: таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение товаров на СВХ таможенных органов;

- назначаемые по инициативе декларанта: таможенные сборы за таможенное сопровождение.

2. По степени обязательности:

- обязательные: таможенные сборы за таможенные операции и таможенные сборы за таможенное сопровождение;

- дополнительные: таможенные сборы за хранение товаров на СВХ таможенных органов.

Таким образом, анализ концептуальных основ финансово-правового регулирования таможенных сборов, позволил сформулировать два определения, одно из которых применимо для государств-членов ЕАЭС и может быть закреплено в ТК ЕАЭС, а другое - для Российской Федерации с возможным его включением в нормы Закона о таможенном регулировании.

Таможенные сборы - это обязательные платежи, целевого характера, установленные актами национального законодательства в соответствии с нормами права ЕАЭС, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами в отношении плательщиков сборов действий, предусмотренных законодательством.

Таможенные сборы в Российской Федерации - это обязательные неналоговые платежи, установленные положениями федерального

законодательства, в соответствии с нормами права ЕАЭС, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами в отношении плательщиков сборов действий, связанных с осуществлением таможенных операций, таможенным сопровождением и хранением товаров.

Обращаясь к юридической конструкции таможенных сборов, рационально вести речь об их элементах. В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ налог будет считаться установленным законно только тогда, когда законодательно будут зафиксированы все его элементы. В отношении обязательных платежей законодатель указывает на обязательность формулировки актов таким образом, чтобы каждому было понятно, за какие налоги (сборы, страховые взносы), в какие сроки и в каком порядке он должен произвести оплату. Несколько опережая последовательность изложения, следует заметить, что хотя эти элементы и имеют сходное с элементами налогов функциональное предназначение, тем не менее, им присущи некоторые существенные особенности в части своего состава, обусловленные специфической юридической конструкцией платежей данного вида.

Отдельные специалисты прямо отмечают, что «не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора»[177]. Это обусловлено тем, что сама юридическая конструкция сборов является в известной степени усеченной, поскольку их уплата обычно связывается с совершением в интересах плательщика определенных юридически значимых действий.

Таможенное законодательство не содержит четкого перечня элементов обложения таможенными сборами, что представляет его отличительную особенность от законодательства о налогах и сборах. Установление в законодательных актах всех элементов обложения обязательными платежами является публично-правовой обязанностью государства, а отсутствие обусловливается недостаточным пониманием сущности взимания таких платежей[178].

Установленные в ст.17 НК РФ элементы налогообложения (кроме налогового периода) присущи и таможенным сборам. Несмотря на отсутствие конкретного регламентирования элементов обложения таможенными сборами, их можно установить исходя из содержания норм Закона о таможенном регулировании: порядок исчисления (ст.125), порядок и сроки уплаты (ст.127, 128), ставки (ст.130), а также другие условия взимания. Вместе с тем федеральное законодательство устанавливает определенный круг лиц, ответственных за уплату таможенных сборов.

Представляется, что одним из элементов обложения таможенными сборами следует рассматривать объект. Статья 123 Закона о таможенном регулировании определяет виды таможенных платежей, которые дают основание полагать, что действия таможенных органов, осуществляемых в процессе таможенных операций, при таможенном сопровождении или хранении товаров, можно представить в качестве объекта обложения.

Анализ нормативных актов, регулирующих взимание таможенных сборов, позволяет определить базу для их расчета. Для таможенных сборов за таможенные операции такой базой будет являться таможенная стоимость; при расчете таможенных сборов за таможенное сопровождение исходят из расстояния и вида транспортного средства; базой таможенных сборов, взимаемых за хранение товаров на СВХ таможенных органов служит вес товара в килограммах.

От базы зависит определение ставки таможенных сборов. Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»[179] [180] [181] (далее - Постановление Правительства РФ № 863) определяются ставки таможенного сбора за таможенные операции, а размер ставок за таможенное сопровождение и хранение товаров устанавливается Законом о таможенном регулировании. В одном из своих Определений Конституционный Суд РФ подтвердил право Правительства РФ определять размеры таможенных платежей. Такая возможность, по мнению К.А. Сасова, объясняется необходимостью оперативной и гибкой реализации таможенно-тарифной политики

государства. Установление высшим судебным органом легитимности установления размера ставок отдельных видов таможенных сборов на подзаконном уровне[182] отражается в дальнейшем при разрешении судебных дел.

Порядок исчисления таможенных сборов, который производится исключительно в валюте Российской Федерации, предусмотрен ст.125 Закона

0 таможенном регулировании. По общему правилу плательщик самостоятельно исчисляет таможенные сборы, не перекладывая эту обязанность на таможенные органы и иных лиц. В случае неисполнения плательщиком данного обязательства таможенные органы самостоятельно исчисляют данные платежи и выставляют требование об их уплате. Кроме того, в случае размещения на хранение товаров на СВХ таможенных органов обязанность по исчислению таможенных сборов возлагается также на таможенные органы. Именно правильность исчисления таможенных сборов обеспечивает полноту поступлений в федеральный бюджет. Экспертные оценки по потере бюджета от недополучения таможенных платежей по различным подсчетам (в том числе таможенных сборов) насчитывают от 600 млрд до 2,5 трлн руб. [183]

Возложение обязанности по исчислению таможенных сборов на должностных лиц таможенных органов позволит избежать ошибок, связанных с определением таможенной стоимости товаров, при определении их размеров, снизить число случаев злоупотребления со стороны плательщиков, а также будет способствовать эффективному контролю за их уплатой.

Важное значение для плательщика составляет срок уплаты таможенных сборов, под которым понимается период времени, в течение которого заинтересованное лицо обязуется уплатить установленную сумму[184]. Уплата таможенных сборов должна быть осуществлена до момента совершения таможенными органами юридически значимых действий. Следует отметить, что таможенным сборам, уплачиваемым за осуществление таможенного сопровождения присущ предварительный характер уплаты.

В Приказе ФТС России от 25 февраля 2011 г. № 397 «Об утверждении Порядка таможенного сопровождения транспортных средств международной перевозки, перевозящих товары»[185] (далее - Приказ ФТС России № 397) регламентируется порядок осуществления таможенного сопровождения. При принятии решения об организации таможенного сопровождения в обязанности должностного лица входит незамедлительное уведомление декларанта (перевозчика) о положительном решении об организации таможенного сопровождения и необходимости уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены лишь тогда, когда товар помещается на временное хранения на склад, принадлежащий таможенному органу. Таможенные сборы перечисляются на счет Федерального казначейства. Особенности, имеющиеся в порядке уплаты таможенных сборов за товары, предназначенные для личного пользования физических лиц, закреплены в законодательств (ст.128 Закона о таможенном регулировании). Так, им предоставляется возможность уплаты такого сбора в кассу таможенного органа. Важное значение придается определению точного момента совершения указанного действия, по окончании которого денежные средства рассматриваются уже в качестве федеральных доходов бюджета.

Таможенные правоотношения включают взаимодействие двух сторон, одной из которых обязательно выступает орган государственной власти. По мнению М.В. Карасевой, государственный интерес в сфере реализации финансовой обеспеченности сводится к установлению жестких границ поведения для субъектов финансовых правоотношений. Так, одного субъекта обязуют уплатить таможенные сборы (плательщиков), а другого (таможенные органы) - требовать в императивном порядке исполнения данного обязательства[186].

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод, что плательщики таможенных сборов не входят в перечень элементов обложения и по справедливому утверждению И.С. Набирушкиной занимают обособленное место в системе элементов обложения указанных платежей[187]. Вместе с тем от вида таможенных сборов зависит определение лица, в обязанности которого входит их уплата[188].

Ответственными лицами за уплату таможенных сборов за таможенные операции являются декларанты и таможенные представители; лица, получившие разрешение на внутренний транзит, обязаны произвести уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение; лица, поместившие товары на хранение в СВХ таможенных сборов, обязаны уплатить таможенные сборы за хранение товаров.

Следует отметить, что в отличие от регулярно уплачиваемых налогов таможенное обложение не предусматривает установления конкретного периода, в связи с чем может быть совершено и однократно. По справедливому мнению О.Ю. Бакаевой, законодатель не устанавливает данный элемент, поскольку таможенным сборам присущ признак

нерегулярности . Обязанность по их уплате, как было рассмотрено ранее, возникает лишь при осуществлении частными субъектами операций по ввозу или вывозу товаров либо связанных с ними действий.

Необходимо подчеркнуть, что факультативным (дополнительным) элементом обложения таможенными сборами являются льготы по их уплате. Прежде всего, практическое значение льгот важно для плательщиков таможенных сборов. Предоставление льгот по уплате таможенных сборов показывает стремление государства к достижению оптимального баланса между публичными и частными интересами, от которого зависит эффективность таможенно-правового регулирования в целом. По словам И.В.

Рукавишниковой, эффективность правового регулирования напрямую зависит от согласования публичных интересов с реальными гарантиями осуществления прав и свобод личности[189]. В современных условиях приоритетные направления деятельности таможенных органов состоят в содействии развитию внешней торговли, поэтому органы государственной власти должны учитывать наличие частноправовые начал, преследуя публичные цели[190] [191].

И.С. Кочубей определяет в качестве правовой льготы в сфере таможенного дела понимает «правомерное преимущество (облегчение), предоставляемое субъекту в силу особенностей его правового статуса, характера и (или) вида перемещаемых через таможенную границу РФ товаров и иных факторов, нацеленное на облегчение прохождения им таможенных процедур» . Причиной введения таможенных льгот является содействие развитию внешней торговли, нацеленность публичной власти на активизацию международных торговых отношений.

Некоторые ученые отмечают, что при таможенном обложении широко используются льготы «для воздействия на развитие экономики, ее структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры, оборонного строительства, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией»[192], а также могут побуждать плательщика к совершению действий или реализации, функций, представляющих государственный или общественный интерес[193].

В области взимания таможенных сборов устанавливаются льготы только относительно конкретных видов субъектов и при наличии оснований, предусмотренных ст.131 Закона о таможенном регулировании. В российском законодательстве применение льгот по уплате таможенных сборов заключается в полном или частичном освобождении от их уплаты. Общая сумма льгот, освобождений от уплаты таможенных платежей, предоставленных таможенными органами в 2016 г., составила 370 млрд руб., что на 21 % меньше, чем в 2015 г. (470 млрд руб.)[194].

Из изложенного следует, что исчисление таможенных сборов представляет собой действия плательщика или таможенного органа, которые направлены на расчет суммы уплаты таможенных сборов за осуществление таможенные операции, за таможенное сопровождение или за хранение товаров на СВХ таможенных органов с учетом специфики таких действий.

Проанализированные элементы обложения таможенными сборами конструктивно необходимы и обязательны для закрепления в нормах права, регулирующих таможенные отношения, что соответствует конституционному положению ст.57 Конституции РФ. Хотя нормативные акты, посвященные обложению таможенными сборами, не содержат конкретного перечня элементов их юридического состава, однако определяют их сущность. Такой законодательный пробел позволяет по- разному трактовать содержание данных элементов, что негативно отражается на правоприменительной практике.

Исходя из вышеизложенного, целесообразно дополнить ст.124 Закона о таможенном регулировании пунктом 3, в котором установить элементы обложения таможенными сборами. Кроме того, предлагается изложить название статьи следующим образом «Плательщики таможенных сборов и элементы обложения таможенными сборами».

<< | >>
Источник: УСТИНОВА Анастасия Васильевна. ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ В СИСТЕМЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ: ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов - 2017. 2017

Скачать оригинал источника

Еще по теме Таможенные сборы: понятие и правовая природа:

  1. §2. Хронология законодательного регулирования предприятия в России.
  2. БИБЛИОГРАФИЯ
  3. § 4. Правовые нормы и акты правоприменения в механизме административного регулирования экономики
  4. ОГЛАВЛЕНИЕ
  5. Таможенные сборы как неналоговый доход федерального бюджета
  6. Таможенные сборы: понятие и правовая природа
  7. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
  8. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
  9. § 1.2. Особенности недропользования на северных территориях Российской Федерации
  10. 1. Роль и место Суда ЕС в системе органов ЕС
  11. 2.5. Мировое соглашение
  12. Список использованной литературы:
  13. § 2. Полиция в механизме государства: природа, место, функции
  14. 3. Формы выражения судебной практики: законодательные и социально-психологические факторы
- Авторское право РФ - Аграрное право РФ - Адвокатура России - Административное право РФ - Административный процесс РФ - Арбитражный процесс РФ - Банковское право РФ - Вещное право РФ - Гражданский процесс России - Гражданское право РФ - Договорное право РФ - Жилищное право РФ - Земельное право РФ - Избирательное право РФ - Инвестиционное право РФ - Информационное право РФ - Исполнительное производство РФ - История государства и права РФ - Конкурсное право РФ - Конституционное право РФ - Муниципальное право РФ - Оперативно-розыскная деятельность в РФ - Право социального обеспечения РФ - Правоохранительные органы РФ - Предпринимательское право России - Природоресурсное право РФ - Семейное право РФ - Таможенное право России - Теория и история государства и права - Трудовое право РФ - Уголовно-исполнительное право РФ - Уголовное право РФ - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России -