<<
>>

Таможенные сборы как неналоговый доход федерального бюджета

Изучение процессов формирования доходов бюджетной системы Российской Федерации играет немаловажную роль для науки финансового права и приобретает практическое значение в связи с происходящими в государстве политическими, социальными и общественными изменениями.

Известный дореволюционный финансист И.И. Янжул утверждал, что «предметом финансовой науки является исследование способов наилучшего удовлетворения потребностей государства»[6]. Задача финансового

обеспечения и функционирования государства всегда оставалась

приоритетной. Одним из исследованных в правовой и экономической науке источников формирования доходной части являются поступления от налогов. Помимо них, в состав доходов включаются и неналоговые платежи, в том числе таможенные сборы, которые входят в группу таможенных платежей. С появлением многообразных форм собственности, способствующих

стимулированию и развитию рыночных отношений, возникает

необходимость в правовом исследовании неналоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Таможенные сборы служат неналоговыми доходами федерального бюджета и поступают в полном объеме в бюджетную систему согласно п.1

Л

ст.51 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Бюджетная система представляет собой центральное звено финансовой системы государства и выступает финансовой основой для деятельности органов государственной власти и местного самоуправления. В настоящее время бюджет необходим каждому государству для удовлетворения государственных и общественных потребностей в денежных средствах. Все бюджеты, действующие на территории Российской Федерации, в совокупности составляют бюджетную систему страны (ст.6 БК РФ).

Исходя из содержания бюджетного законодательства, государственные и местные бюджеты состоят из доходной и расходной части. В финансовоэкономическом аспекте доходы, поступающие в распоряжение государства, выступают средством образования фондов денежных средств государства и служат главной его составляющей.

Изучение вопросов формирования доходов бюджетной системы важно как для науки финансового права, так и для практического применения, поскольку полученные результаты могут быть использованы при регулировании рассматриваемой сферы общественной жизни. На существенную роль доходов государства указывал и И.И. Янжул, отмечая, что доходы и их организация «оказывают прямое влияние на государственное устройство и управление»[7]. По мнению О.Н. Горбуновой доходы выступают «основным источником информации обо всех без исключения процессах в жизнедеятельности общества и государства, служат инструментом формирования и функционирования системы прямых и обратных связей во всех сферах жизни общества и государства»[8].

Вопрос формирования доходов бюджетной системы как основной части централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения им своих функций, становится главным для экономики страны. Доходная часть показывает, откуда поступают денежные средства на удовлетворение публичных интересов путем принудительного изъятия со стороны государства денежных средств у населения[9]. Таким образом, значение доходов выражается в том, что они необходимы государству для реализации им своих задач, а также в целях удовлетворения наиболее значимых потребностей общества.

Доходы - одна из основных финансово-правовых категорий, однако в зависимости от институциональной необходимости в понятие «доходы» вкладывается разное содержание. Это, в том числе, показывает и действующее финансовое законодательство. В соответствии со ст.6 БК РФ доходы бюджета складываются их поступающих в него денежных средств, исключая средства, являющиеся источниками, из которых финансируется дефицит бюджета. В ст.41 Налогового кодекса Российской Федерации[10] (далее - НК РФ) закреплено, что доходы являются экономической выгодой, выражаемой натуральной или в денежной форме, которая должна учитываться при условии наличия возможности ее оценки и в той мере, в которой можно оценить данную выгоду.

Вместе с тем до настоящего времени единообразное понимание термина «доходы» в научной и учебной литературе отсутствует, что «препятствует научному осмыслению и практической реализации многих финансово-правовых явлений и процессов, связанных с доходами»[11].

Трудности с определением рассматриваемого понятия связаны со многими факторами как объективного, так и субъективного характера. В связи с этим следует согласиться с Н.В. Васильевой, рассматривающей доходы в материальном и экономическом аспектах. В материальном смысле доходы определяются как дефицитные средства, поступающие в процессе распределения (перераспределения) национального дохода безвозмездно и безвозвратно через различные денежные фонды в распоряжение лица и используемые им для удовлетворения потребностей. С экономической точки зрения доходы представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе распределения (перераспределения) национального дохода и формирования фондов денежных средств[12] [13]. Разные подходы к определению доходов обусловлены задачами, которые стоят перед бюджетным и налоговым правом.

Анализируя понятие доходов бюджетной системы, Н.И. Химичева раскрывает его «как часть национального дохода страны, обращаемого в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания

Л

финансовой базы для осуществления его задач и функций» . Данное понятие содержит в себе основные признаки доходов, определяющие их правовую природу. Такой же позиции придерживаются и ряд иных авторов[14].

В целях более точного уяснения сущности доходов необходимо подробнее остановиться на признаках доходов.

Еще М.М. Сперанский выделял признаки доходов бюджета и отмечал, что «все доходы бывают правильны: 1) когда они не осушают источников внутреннего богатства; 2) когда распределяются уравнительно; 3) когда не прикасаются к капиталам, для произведения нужным, но отделяются от чистых прибытков; 4) когда образ взимания их для правительства дешев, а для частных людей непритеснителен»[15].

Несомненно, данные черты доходов бюджета сохраняют свою актуальность, однако в настоящее время приобретают определенную современную специфику.

В науке доходы бюджетной системы характеризуются следующими признаками:

1) являются частью национального дохода;

2) имеют денежное выражение;

3) поступают в собственность государства в процессе распределения и перераспределения;

4) необходимы для удовлетворения публичных потребностей;

5) служат финансовой основой для реализации государством своих задач[16].

Вполне обоснована позиция А.Д. Селюкова и А.Г. Пауля, которые

акцентируют внимание на таком признаке доходов бюджета, как безвозмездность и безвозвратность. Ученые полагают, что денежные средства поступают в бюджет от экономических субъектов и граждан безвозмездно на условиях безвозвратности, а возвращаются из бюджета только излишне уплаченные денежные средства и денежные средства, ошибочно поступившие в бюджет[17].

На признак безвозмездности доходов обращал внимание Э.Н. Берендтс, признавая доходами материальные средства, которые должны поступить в казну безвозвратно, а также безвозмездно, но не заимообразно[18].

Учитывается данный признак доходов и действующим финансовым законодательством Российской Федерации. Так, налоговым законодательством, как правило, не признаются доходами средства, полученные на возвратной основе. В частности, ст.217 НК РФ предусмотрено, что налог на доходы физических лиц не подлежит взиманию с доходов заемщика в виде суммы задолженности по кредитному договору.

Доходы бюджетной системы весьма многочисленны и разнообразны. Классификация доходов по различным основаниям носит условный характер, тем не менее она необходима для более полного изучения содержания доходов, а также сферы их правового регулирования в современной России. В связи с этим доходы бюджетной системы могут быть классифицированы по основаниям, имеющим свои критерии и предназначение[19]. Наибольшее юридическое значение имеет рассмотрение таких видов доходов бюджета бюджетной системы, которые отражают особенности их формирования.

Российское законодательство устанавливает классификацию доходов для бюджетов всех уровней (бюджетную классификацию), которая обусловлена принципом единства отечественной бюджетной системы, являющейся финансовой основой внутренней и внешней государственной политики России[20] [21].

Бюджетное законодательство предусматривает несколько классификаций доходов. Пункт 1 ст.41 БК РФ гласит: «к доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления» . Кроме того, в гл.7 БК РФ закрепляется понятие доходов федерального бюджета, о доходах бюджетов субъектов Российской Федерации говорится в гл.8 БК РФ, доходы местных бюджетов нашли отражение в гл.9 БК РФ, а также доходы бюджетов внебюджетных фондов - в ст.116 БК РФ. В основе данной классификации основополагающую роль играет вид бюджета, в который поступает определенный доход.

С учетом особенностей правового регулирования доходов бюджетной системы Е.Л. Васянина выделяет три группы доходов: собственные доходы (доходы, полученные от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности); заемные средства, поступающие в бюджет в рамках долговых обязательств в порядке, установленном бюджетным законодательством; доходы, формирование которых происходит посредством принудительного изъятия государством части собственности частных субъектов (например, налоги, сборы и иные платежи, закрепленные НК РФ и отдельными актами различных отраслей законодательства)[22].

В науке финансового права особое внимание уделяется классификации доходов бюджетной системы в зависимости от формы собственности, поскольку форма собственности влияет на порядок поступления дохода в соответствующий бюджет. В частности, с учетом форм собственности в доходах государственного бюджета СССР выделялись налоговые и неналоговые доходы. Согласно классификации доходов, разработанной Н.И. Химичевой, налог есть процесс обязательного и индивидуально безвозмездного перехода части доходов от деятельности колхозов, иных кооперативных и общественных организаций, граждан в собственность государства.

Г осударство устанавливало конкретную сумму налога, уплачиваемого всеми указанными субъектами на постоянной основе, в отличие от иных обязательных платежей, для которых в индивидуальном порядке устанавливались размеры с учетом их рентабельности[23].

Следует отметить, что единственным видом доходов, имеющих конституционное основание, являются налоги и сборы[24]. На протяжении всей истории их существования они служили делу обеспечения ресурсами публичной власти, благодаря которым формируется финансовая основа государства. Общественное предназначение налогов заключается непосредственно в обеспечении формирования фондов денежных средств (бюджетов) в целях выполнения публичных нужд. По мнению И.И. Кучерова, именно публичность налогов указывает на их роль в процессе формирования бюджета страны[25].

В настоящее время в Российской Федерации ведущее место занимают налоговые доходы, которые в 2016 г. составили около 70 % поступлений бюджетов бюджетной системы. При этом неналоговые доходы, на долю которых приходится примерно 30 %, играют значимую роль в финансовом обеспечении деятельности государства, являясь стратегически важным средством пополнения казны[26].

Совершенствование механизма администрирования неналоговых доходов становится необходимым условием повышения доходной части федерального бюджета государства.

Правовое регулирование отношений, возникающих по поводу доходов государства, является одним из наиболее тщательно исследованных вопросов финансового законодательства. Однако поскольку современное государство получает доходы в основном от налогов, то и правовой анализ доходов бюджетной системы в большей степени касается изучения налоговых доходов. При этом особенности правового регулирования неналоговых доходов в последние годы освещаются в юридической литературе очень часто.

К налоговым доходам бюджетной системы относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также пени и штрафы по ним (п.2 ст.41 БК РФ). Состав неналоговых доходов весьма неоднороден и закреплен в п.3 ст.41 БК РФ. Кроме того, к ним относится «значительная часть обязательных платежей государственных организаций, и двусторонние возмездные платежи самых различных субъектов за пользование государственным имуществом, и плата за услуги, и все добровольные поступления от населения»[27], а также «добровольные и обязательные платежи, поступающие в собственность государства посредством их аккумулирования в государственном централизованном фонде на возмездной и безвозмездной основе, имеющие эквивалентный характер» [28] [29].

Н.И. Химичева определяет неналоговые доходы государства как поступающие в его распоряжение доходы от использования

государственного имущества и деятельности государственной власти, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства,

привлеченные на добровольных началах . На добровольных началах организуются государственные и муниципальные лотереи, служащие источником доходов государства и муниципальных образований, выпуск ценных бумаг, привлечение средств в государственные внебюджетные фонды. Как следует из определения, неналоговым доходам может быть присущ как обязательный, так добровольный характер.

Так, в тексте Определения Конституционного Суда РФ от 10 декабря 2002 г. № 283-О[30] указывается, что уплата пошлины связана со свободой выбора: автор изобретения, полезной модели, промышленного образца, владелец товара могут падать заявку на выдачу патента (свидетельства на товарный знак), что повлечет уплату пошлины, а могут и не претендовать на приобретение соответствующих прав, льгот и преимуществ, вытекающих из собственности. Поэтому неуплата пошлины влечет иные правовые последствия, чем предусмотренные законодательством принудительные меры, применяемые в случае уклонения от налогового платежа.

Некоторые ученые подразделяют неналоговые доходы на публично - правовые и частноправовые[31]. К публично-правовым относятся доходы, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации, полученные в связи с исполнением государством функций, направленных на удовлетворение публичных интересов, а к частноправовым - доходы, полученные государством от использования своей собственности по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством Российской Федерации. Т.В. Крючкова, рассматривая неналоговые доходы в экономическом аспекте, выделяет традиционные и нетрадиционные неналоговые доходы . К традиционным ученый относит неналоговые доходы, установленные бюджетным законодательством Российской Федерации, а к нетрадиционным - доходы, полученные, например, от сферы жилищно-коммунального хозяйства.

По мнению Е.Л. Ермаковой, государство должно уделять особое внимание именно управлению собственными источниками доходов, коими являются неналоговые доходы бюджетной системы[32] [33] [34].

Как видно из изложенного, в определении указанных платежей отсутствует какое-либо единство. Отчетливого критерия деления доходов на налоговые и неналоговые в настоящее время нет. Однако такой критерий можно выявить, опираясь на нормы БК РФ и НК РФ, а также «основываясь на правовых идеях финансовой науки о доходах бюджета бюджетной

л

системы России» . Подобной позиции о такой классификации доходов в настоящее время придерживается и Д.Л. Комягин . Существование кодифицированного нормативного правового акта - НК РФ - породило идею законодательного разделения доходов по такому критерию[35]. Если платеж закреплен НК РФ, его можно считать налоговым доходом, в противном случае он относится к неналоговым. Однако указанный фактор имеет формальный характер. Закрепление платежа в конкретной статье либо группе доходов бюджета не определяет его правовую природу, что подчеркивается рядом специалистов[36]. Применение этого критерия ограничивается исключительно теми платежами, которые поступают в бюджет государства, не учитывая платежи, уплачиваемые в иные (внебюджетные) фонды денежных средств (например, третейские и портовые сборы) [37].

На сегодняшний день определения понятия налоговых и неналоговых доходов бюджетов не существует ни на законодательном, ни на доктринальном уровнях. Даже налоговые доходы не представляют собой постоянной величины, поскольку их перечень время от времени корректируется[38]. Это связано как с проводимой финансовой политикой, так и с расширением налоговой базы, которое идет параллельно с сокращением государственного сектора экономики[39].

Отличием неналоговых от налоговых доходов является, в первую очередь, сфера их правового регулирования. Все налоговые доходы предусматриваются налоговым законодательством, в то время как порядок установления, исчисления и взимания неналоговых доходов регламентируется широким кругом нормативных правовых актов различного характера. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов Российской Федерации осуществляется налоговым[40], таможенным[41],

земельным[42], лесным[43], водным законодательством[44], а также нормативными

о

актами федеральных органов исполнительной власти . Подобная ситуация сложилась вследствие разнообразия и самих неналоговых доходов, и администраторов их взимания.

В таможенной сфере ТК ЕАЭС определены требования к установлению, содержанию таможенных сборов и использованию доходов от их уплаты. Законом о таможенном регулировании в соответствии с требованиями определяется порядок установления, исчисления и взимания таможенных сборов. БК РФ закреплен целевой характер использования средств, источником которых являются таможенные сборы. Таким образом, таможенным сборам присущ комплексный характер правового регулирования, выражающийся в синтезе правовых положений, закрепленных на уровне ЕАЭС, и положений российского таможенного и бюджетного законодательства. В этом состоит их особенность в отличие от иных неналоговых доходов.

В настоящее время недостаточно определены признаки, юридические формы существования неналоговых платежей, плательщики, основания возникновения обязанности по их уплате, размеры ставок, база для их исчисления, субъекты и методы финансового контроля за их исчислением и уплатой, меры ответственности за неуплату, порядок освобождения от уплаты. Важнейшей задачей науки финансового права в этой области является выработка четких и непротиворечивых критериев разграничения схожих по внешним признакам налоговых платежей и платежей неналогового характера[45].

Необходимо выделить следующие критерии, которые могут использоваться для отграничения неналоговых платежей от платежей, имеющих налоговую природу.

1. Возмездность. Налогам присущ признак индивидуальной безвозмездности. При уплате неналоговых платежей, напротив, их плательщики получают от государства соответствующие юридически значимые действия.

2. Свобода выбора. При уплате неналоговых платежей у плательщика имеется определенный выбор. Если лицо желает получить от государства определенные юридически значимые действия, то ему необходимо уплатить платеж, в ином случае такая возможность отсутствует. При уплате налога волеизъявление плательщика вступать в налоговые правоотношения не учитывается, данные платежи уплачиваются в обязательном порядке в силу требований закона. Свобода выбора при уплате сбора означает лишь право лица самостоятельно принять решение о вступлении в определенные правоотношения.

3. Цель уплаты платежей. Обязанность уплаты неналоговых платежей обусловлена дополнительными затратами государственных органов на предоставление конкретных юридически значимых действий. Налоговые платежи уплачиваются с целью финансового обеспечения деятельности государства.

4. Последствия неуплаты платежей. В случае неуплаты неналоговых платежей государство отказывает в предоставлении юридически значимых действий. Более того, плательщик сбора имеет дополнительную мотивацию к платежу, поскольку сам заинтересован в совершении в его пользу тех или иных юридически значимых действий, которые обусловливают такой платеж. По этой же причине неактуальны механизмы налогово-правового принуждения в отношении плательщиков сборов, так как для плательщика уклонение от уплаты сбора будет сопровождаться отказом в совершении в его пользу соответствующих юридически значимых действий. Последствием неуплаты налоговых платежей является принудительное изъятие денежных средств в виде налоговой недоимки.

Представляется, что указанные критерии будут способствовать единообразному пониманию правовой природы неналоговых платежей.

Статья 51 БК РФ устанавливает состав неналоговых доходов федерального бюджета, куда включены таможенные пошлины и сборы. В соответствии с ранее действовавшей редакцией НК РФ, а также Федеральным законом «О бюджетной классификации в Российской

Федерации»[46], ныне утратившим силу, данные платежи входили в состав налоговых доходов бюджетной системы. И только спустя некоторое время законодателем была учтена их правовая природа. Благодаря внесению изменений в названные акты таможенные сборы перешли в разряд неналоговых доходов[47] [48], что придало им «совершенно новый правовой

3

статус» .

Таможенные сборы включены в состав неналоговых доходов федерального бюджета и в настоящее время перечисляются в него по нормативу 100 %[49]. Однако с 1994 по 2000 годы функционировал целевой внебюджетный фонд - Фонд развития таможенной системы, в который суммы от уплаты таможенных сборов поступали в полном объеме. Впоследствии фонд был консолидирован в федеральный бюджет[50], а затем и вовсе ликвидирован[51].

Как отмечается в юридической литературе, доходы федерального бюджета являются способом удовлетворения материальных публичных

потребностей и предназначены для финансового обеспечения функционирования органов государственной власти[52] [53].

Проведя сравнительный анализ законодательства государств-членов ЕАЭС, необходимо отметить, что, как и в Российской Федерации (ст.51 БК РФ), неналоговыми доходами таможенные сборы являются в Республике Армения . В Республике Казахстан, Республике Беларусь и Кыргызской Республике они закреплены как налоговые поступления[54]. Представляется, что в Российской Федерации законодателем более правильно определена их правовая природа, так как она в полной мере соответствует признакам неналоговых доходов. Общим для этих стран является факт перечисления таможенных сборов в федеральный (государственный) бюджет в полном объеме.

На неналоговый характер таможенных сборов указывает и М.В. Калинин[55]. Принцип, свидетельствующий о неналоговой природе таможенных сборов, отражен в нормах таможенного законодательства, в том числе международного уровня. Так, согласно гл.2 Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур (положения E18./F13., E20./F14.) [56] (далее - Киотская конвенция) размер сборов, которые взимаются таможенными органами, должен ограничиваться приблизительной стоимостью оказываемых услуг.

Исходя из требований п.3 ст.47 ТК ЕАЭС размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. Закон о таможенном регулировании также содержит положения о предельном размере таможенного сбора, зависящем от объема предоставленных таможенными органами услуг.

Примечательно, что таможенные сборы как вид неналогового платежа служат необходимым элементом формирования бюджета страны. Поступление доходов в бюджет государства контролируется администраторами поступлений доходов в бюджет - органами государственной власти и местного самоуправления в соответствии с их компетенцией (ст.20 БК РФ). Администратором поступлений в федеральный бюджет является Федеральная таможенная служба (далее - ФТС России). По итогам 2016 г. сумма поступивших в федеральный бюджет доходов, администрируемых таможенными органами, составила более 4 трлн руб., из которых объем таможенных сборов составил примерно 17 млрд руб. (2014 - 2015 гг. - 16 млрд руб. - 0,23 %)[57]. За восемь месяцев 2017 г. сумма доходов федерального бюджета за счет перечисления таможенных платежей составила 2,8 млрд руб.[58] [59]

Ежегодно государство повышает показатели по перечислению доходов в федеральный бюджет. В настоящее время Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» определены объемы перечисления таможенных платежей, в том числе

таможенных сборов. ФТС России устанавливает для региональных таможенных управлений и таможен контрольные показатели по взиманию таможенных платежей, которые являются количественной характеристикой эффективности деятельности таможенных органов[60]. Очевидно, что планирование и прогнозирование доходов федерального бюджета является необходимым элементом развития государства. Полностью обеспечить государственные потребности за счет налоговых поступлений невозможно. В этой связи ФТС России с ФНС России наделены совместными полномочиями по контролю за поступлением таможенных платежей в федеральный бюджет[61].

НК РФ не оперирует понятием «таможенные сборы», поскольку при регулировании таможенного обложения применяется таможенное законодательство, а в части, не урегулированной им, применяется НК РФ (п.2 ст.2 НК РФ).

В отсутствие системного регулирования неналоговых платежей невозможно достоверно оценить эффективность их взимания, а также степень нагрузки, возложенной на плательщика в связи с их уплатой. Перечень неналоговых доходов является открытым и меняющимся, они неоднородны до такой степени, что невозможно выявить объединяющее их положительное начало. Как справедливо отмечает А.А. Сергеев, «массив нормативных актов, устанавливающих различные сборы и платежи, последние годы непрерывно обновляется, уследить за этим процессом

3

сложно даже специалисту» .

По оценкам специалистов количество платежей, не регулируемых налоговым законодательством, достигает 60-ти[62]. По мнению экспертов, такая ситуация может привести к скрытой «параллельной налоговой системе» [63] [64]. На эту же проблему обращает внимание и Конституционный Суд РФ в одном из своих определений . Установление подобных обременений, количество которых ежегодно возрастает, может привести не только к банкротству плательщика, но и к неограниченному произволу со стороны государственных органов.

Так, общественное возмущение вызвало введение в России в ноябре 2015 г. системы взимания платы «Платон» за проезд грузовых транспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования федерального назначения[65]. Несмотря на протесты по поводу ее введения,

Конституционный Суд РФ в своем Определении разъяснил, что данный платеж не имеет признака индивидуальной безвозмездности, который присущ налогам, следовательно, данная плата не имеет налоговой природы[66].

Кроме того, этот платеж не может быть отнесен и к сборам в смысле НК РФ, так как он вносится не за совершение представителями публичной власти юридически значимых действий в отношении ее плательщика. Однако в силу того, что данный платеж является обязательным, имеет компенсационный характер и поступает в бюджетный фонд, его можно рассматривать как неналоговый сбор[67]. Можно прийти к выводу, что плата с тяжелых грузов по системе «Платон» является платежом компенсационного характера «особой природы».

29 июля 2017 г. Президент РФ В.В. Путин подписал Федеральный закон «О проведении эксперимента по развитию инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае» [68]. Эксперимент будет проводиться с 1 мая 2018 г. по 31 декабря 2022 г. посредством введения в муниципальных образованиях, включенных в территорию эксперимента, платы за пользование курортной инфраструктурой (курортный сбор) для финансового обеспечения работ по проектированию, строительству, реконструкции, содержанию, благоустройству и ремонту объектов курортной инфраструктуры. Ставки курортного сбора устанавливаются субъектами Российской Федерации, принимающими участие в эксперименте, но не должны превышать 100 руб. за сутки проживания в объекте размещения (в 2018 г. не могут превышать 50 руб.). Курортный сбор рассматривается в качестве неналогового платежа[69] и подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого он был уплачен.

Из-за сложившейся ситуации с 1 июня 2016 г. Правительство Российской Федерации ввело мораторий на увеличение ряда неналоговых платежей и введение новых до 2019 г. Предполагается, что решение о временной заморозке введения новых неналоговых платежей поможет российской экономике стабильно пережить кризис и в значительной степени повлияет на рост и развитие предприятий. В частности, рассматривается вопрос о введении ставки 0 % по утилизационному сбору до 2018 г., который также входит в состав неналоговых доходов. Существуют проблемы и с условиями оспаривания неналоговых платежей: резко увеличивается количество обращений о том, что совершен неправильный платеж, а порядка его возвращения нет[70] [71] [72].

Различные неналоговые платежи не учитывались Министерством финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) при расчете налоговой нагрузки, но по оценке специалистов уже в 2016 г. превысили 1 % ВВП . Появляющиеся в течение финансового года неналоговые платежи не отражаются в законах о бюджетах, что нарушает принцип взаимосвязи государственных доходов и расходов. Так, председатель Счетной палаты Российской Федерации Т.А. Голикова отмечала, что «неналоговые доходы неаккуратно планируются при формировании бюджета. В 2014 году из 90 главных администраторов доходов только 24 имели какую-то методологию формирования доходов. Это накладывает свой отпечаток на качество

-5

формирования и исполнения доходной части бюджета» .

Минфин России неоднократно обращал внимание на существующую проблему. Так, поставлена задача провести системный анализ всех неналоговых платежей для выявления тех из них, которые имеют налоговую природу, и перенести их в сферу регулирования НК РФ. Согласно проекту Основных направлений налоговой политики, которые планируется осуществить до 2019 года перенесение неналоговых платежей в НК РФ направлено на снижение административной нагрузки на бизнес[73] [74] [75].

Однако президент Российского союза промышленников и предпринимателей А. Шохин выступил против включения неналоговых платежей в НК РФ, считая целесообразным зафиксировать их в отдельном законе. Аналогичной позиции придерживается и председатель Торговопромышленной палаты. По его мнению, закон должен урегулировать порядок принятия, базу, порядок исчисления, способ исчисления, администраторов и другие вопросы, связанные с подобного рода платежами2. Президентом РФ данная инициатива поддержана, и Комитету Совета Федерации по бюджетам и финансовым рынкам поручено создать рабочую группу для подготовки единого реестра неналоговых платежей, куда будут включены и таможенные сборы3.

В настоящее время на стадии общественного обсуждения находится проект Федерального закона «О регулировании обязательных платежей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»[76]. Положения проекта определяют основы государственного регулирования при введении и прекращении действия отдельных обязательных платежей, в том числе не установленных налоговым и таможенным законодательством. Проектом предусматривается, что перечни обязательных платежей, установленных на федеральном, региональном и местном уровнях, будут утверждены до 1 января 2019 г. Реестры обязательных платежей будут содержать информацию о нормативных правовых актах, устанавливающих указанные платежи, порядок их исчисления, размеры и сроки уплаты, порядок возврата излишне уплаченных сумм, права и обязанности плательщиков.

Попытка урегулирования данного вопроса предпринималась уже в 1991 г., когда Правительству РФ было поручено определить перечень, порядок и сроки уплаты сборов и иных неналоговых доходов. Инициатива законодателя решить данную проблему оказалась неудачной, проект закона так и не был подготовлен. Вероятно, переход страны к рыночным отношениям создал для законодателя трудности с определением видов, порядка взимания этих доходов.

Сегодня круг администраторов неналоговых доходов достаточно широк. Например, администратором таможенных сборов и утилизационного сбора является ФТС России, патентных пошлин - Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, экологического сбора - Федеральная служба по надзору в сфере природопользования[77] [78].

Исключением из правила является взимание платы по системе «Платон». Особенность механизма взимания этой платы, по мнению В. Родина, состоит в том, что «впервые между плательщиком сборов и государством появилось частное лицо» . В данной связи, в Российской Федерации необходимо образование единого центра администрирования всех неналоговых платежей. Приоритетным направлением развития фискальной системы государства до сих пор остается закрепление единого

механизма установления и администрирования доходов в бюджет страны .

Одним из шагов таких преобразований стало подписание 15 января 2016 г. Президентом Российской Федерации Указа «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации», в котором ФТС России передан в ведение Минфина России (ранее этот орган подчинялся напрямую Правительству Российской Федерации)[79]. Очевидно, что стремление публичной власти создать единую систему администрирования сборов выражается в постепенной передаче Минфину России федеральных служб, наделенных полномочиями по взиманию обязательных платежей. Формирование новой концепции администрирования неналоговых платежей позволит повысить результативность их взимания, повысит уровень доходов федерального бюджета. Безусловно, с практической стороны законодателю будет сложно закрепить широкий спектр неналоговых платежей. Однако общие критерии разграничения платежей налогового и неналогового характера, правила установления, порядок уплаты и взимания должны быть обязательно определены, что приведет к унификации правовых норм, регулирующих данную систему и полноту поступления неналоговых платежей в бюджет.

Таким образом, необходимо унифицировать правовое регулирование обязательных неналоговых платежей путем принятия Федерального закона «О неналоговых платежах в Российской Федерации», в котором будут содержаться отсылочные нормы на таможенное законодательство в части установления таможенных сборов. Необходимо законодательно упорядочить систему неналоговых платежей, в которую следует включить таможенные сборы, основания и порядок их установления и уплаты в целях закрепления должных границ обременения плательщиков. Это позволит достигнуть цели введения платежей, состоящей в компенсировании затрат государственных органов на предоставление определенных действий их плательщикам.

Проведенный анализ позволил определить специфику таможенных сборов, выступающих в качестве неналогового дохода федерального бюджета. Такая особенность вытекает из их комплексного правового регулирования и взимания таможенными органами. При этом выявление правовой природы таможенных сборов невозможно без установления того, какое место в системе таможенных платежей они занимают.

1.2.

<< | >>
Источник: УСТИНОВА Анастасия Васильевна. ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ В СИСТЕМЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ: ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Саратов - 2017. 2017

Скачать оригинал источника

Еще по теме Таможенные сборы как неналоговый доход федерального бюджета:

  1. ОГЛАВЛЕНИЕ
  2. ВВЕДЕНИЕ
  3. Таможенные сборы как неналоговый доход федерального бюджета
  4. Таможенные сборы в системе таможенных платежей
  5. Таможенные сборы: понятие и правовая природа
  6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  7. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Авторское право РФ - Аграрное право РФ - Адвокатура России - Административное право РФ - Административный процесс РФ - Арбитражный процесс РФ - Банковское право РФ - Вещное право РФ - Гражданский процесс России - Гражданское право РФ - Договорное право РФ - Жилищное право РФ - Земельное право РФ - Избирательное право РФ - Инвестиционное право РФ - Информационное право РФ - Исполнительное производство РФ - История государства и права РФ - Конкурсное право РФ - Конституционное право РФ - Муниципальное право РФ - Оперативно-розыскная деятельность в РФ - Право социального обеспечения РФ - Правоохранительные органы РФ - Предпринимательское право России - Природоресурсное право РФ - Семейное право РФ - Таможенное право России - Теория и история государства и права - Трудовое право РФ - Уголовно-исполнительное право РФ - Уголовное право РФ - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России -