<<
>>

Правовая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.

Предпринимательская деятельность физических лиц без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели) в усло­виях действующей системы российского законодательства по ряду аспек­тов является наиболее эффективной формой ведения малого бизнеса.

С этой целью в Федеральном законе от 14 июля 1995 г. №88-ФЗ «О государ­ственной поддержке малого предпринимательства»[69] индивидуальные предприниматели признаны субъектами малого предпринимательства, в отношении которых государство берет на себя обязательства по установ­лению для них адекватной налоговой атмосферы.

Одним из направлений Концепции государственной политики под­держки и развития малого предпринимательства, одобренной 19 декабря

2001 на заседании Государственного совета Российской Федерации, явля­ется реформирование Налогового кодекса Российской Федерации и совер­шенствование системы налогообложения субъектов малого предпринима­тельства. После ужесточения налогового климата для малого предприни­мательства, пик которого пришелся на 1 января 2002 года, органы госу­дарственной власти решили смягчить для него налоговое бремя. В течение

2002 года до сентября 2004 принят ряд федеральных законов, направлен­ных на введение упрощенного порядка ведения учетов результатов хозяй­ственной деятельности, а также на установление более простой системы налогообложения, которая при определенных условиях может сочетаться с

довольно льготным и минимальным налоговым бременем.[70]

В связи с совершенствованием налогового законодательства пробле­мы налогообложения индивидуальных предпринимателей являются наи­более актуальными.

В первую очередь вопросы налогообложения должны решаться ин­дивидуальным предпринимателем уже на самом первом этапе своей дея­тельности. Возможность выбора той или иной системы налогообложения зависит от того, как будет осуществлена постановка на налоговый учет.

Индивидуальные предприниматели вправе осуществлять только те виды деятельности, которые непосредственно указаны в свидетельстве о его го­сударственной регистрации. При этом, желая подстраховаться предприни­матели указывают сразу множество видов деятельности, либо отражают виды деятельности, имеющие более узкий характер по сравнению с теми, которыми они фактически планируют заниматься. Оба случая могут поста­вить индивидуального предпринимателя в невыгодное положение в сфере налогообложения. При указании нескольких видов деятельности разные виды деятельности могут подпадать под разные режимы налогообложения. Во втором случае, возникает юридический факт ведения предпринима­тельской деятельности без соответствующей государственной регистра­ции. Например, зачастую у предпринимателя в свидетельстве указан вид деятельности - розничная торговля, в то время как он занимается, в том числе и мелкооптовыми поставками. В этом случае возникает обязанность в части розничной торговли по уплате единого налога на вмененный до­

ход, а в части оптовой торговли - по уплате единого налога по упрощен­ной системе при условии небольших оборотов.

После получения свидетельства о государственной регистрации ин­дивидуальный предприниматель обязан встать на учет в налоговом органе. В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Фе­дерации в целях проведения налогового контроля индивидуальные пред­приниматели подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им не­движимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. Особенности постановки на нало­говый учет по каждому виду налога, как правило, устанавливаются прика­зами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, которые должны быть за­регистрированы Министерством юстиции Российской Федерации. Так, на основании статьи 346.28. части второй Налогового кодекса, индивидуаль­ный предприниматель - налогоплательщик единого налога на вмененный доход обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления им вида деятельности, в отношении которого на территории соответст­вующего субъекта Российской Федерации введен специальный налоговый режим.

Индивидуальные предприниматели не всегда соблюдают правила го­сударственной регистрации. При этом в статье 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что такой предприниматель не вправе ссылаться в отношении совершенных им хозяйственных сделок на то, что он не является предпринимателем. В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации приводится аналогичное требование к индивиду­альным предпринимателям, не зарегистрировавшимся в качестве индиви­дуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского зако­нодательства Российской Федерации.

Независимо от применяемой системы налогообложения каждый ин­дивидуальный предприниматель уплачивает один из федеральных налогов государственную пошлину за государственную регистрацию граждан в ка­честве индивидуальных предпринимателей в размере 400 рублей.[71]

Индивидуальный предприниматель может применять обший режим налогообложения либо перейти на один или два специальных налоговых режимов. Согласно статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обя­занности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статья­ми 13-15 указанного кодекса. Индивидуальный предприниматель, в зави­симости от осуществляемого им вида деятельности, может применять три специальных налоговых режима из четырех, установленных в пункте 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации. А именно: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (еди­ный сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Два первых вида специальных налоговых режимов считаются установленными и введенными на основании глав 26-1 и 28-2 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, а третий вид - устанавливается главой 26-3 части второй Налогового Кодекса Рос­сийской Федерации и вводится в действие законом субъекта Российской Федерации на соответствующей территории для конкретных видов пред­принимательской деятельности.

В случае налогообложения единым сель­скохозяйственным налогом индивидуальный предприниматель не вправе применять другие специальные налоговые режимы. Индивидуальные

предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную сис­тему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численно­сти работников, установленные для индивидуальных предпринимателей определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Каждая из трех перечисленных систем имеет свою структуру нало­говых платежей. При применении перечисленных выше специальных на­логовых режимов для индивидуального предпринимателя налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской дея­тельности) и единого социального налога с доходов, полученных от пред­принимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, заменяются уплатой единого налога. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добав­ленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса Рос­сийской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предприни­мателями, перешедшими на специальные налоговые режимы, в соответст­вии с общим режимом налогообложения. Дополнительно указанные инди­видуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязатель­ное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации. Плательщиками страховых взносов на обязательное пен­

сионное страхование являются как индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, а также сами индивидуальные предприниматели.[72] Если индивидуальный предприниматель одновремен­но относится к обеим категориям плательщиков, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.). Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики единого налога вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, являются в обязательном порядке страхователями по обязательному социальному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответ­ствии с законодательством.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта нало­гообложения учитывают доходы, полученные только от предприниматель­ской деятельности. Иные виды доходов как, например, заработная плата за выполнение трудовых обязанностей, доходы от продажи личного имуще­ства и др., не учитываются при определении рассматриваемого объекта на­логообложения. В целях соблюдения установленного Налоговым кодек­сом РФ принципа равенства, налогообложения налогоплательщики - инди­видуальные предприниматели определяют объект налогообложения в виде доходов аналогично налогоплательщикам - организациям.[73]

Общий режим налогообложения предполагает, что по доходам инди­видуальный предприниматель осуществляет исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. Кроме того, он уплачивает налог на добавлен­ную стоимость, единый социальный налог со своих доходов и с сумм, вы­плачиваемых наемным работникам по трудовым договорам и договорам гражданско-правовою характера. Если индивидуальный предприниматель

является работодателем, то он вправе производить уплату страховых взно­сов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Может воз­никать обязанность и по уплате других налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах при наличии соответствующих объ­ектов налогообложения у конкретных индивидуальных предпринимателей. Обязанность может возникать по федеральным налогам:

по уплате сборов, связанных с пересечением товаров через границу Российской Федерации (таможенная пошлина); государственной пошлины; налога на добычу полезных ископаемых в случае пользования недрами; платы за пользование водными объектами при пользовании с применением установленных сооружений, технических средств или уст­ройств;

по региональным налогам - обязанность по уплате лесных по­датей, при использовании лесного фонда, транспортного налога при реги­страции транспортных средств на индивидуального предпринимателя.

по местным налогам - обязанность по уплате налога на иму­щество физических лиц, земельного налога, а также налога на рекламу, в случае принятия соответствующего нормативного правового акта органа­ми местного самоуправления.[74]

Перечень основных элементов налогообложения по каждому налогу установлен в статье 17 части первой Налогового кодекса Российской Фе­дерации. К ним, кроме налогоплательщиков, относятся: объект налогооб­ложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок ис­числения налога, порядок и сроки уплаты налога, в отдельных случаях, мо­гут предусматриваться налоговые льготы.

Индивидуальные предприниматели, применяющие специальные на­логовые режимы, должны исполнять обязанности налоговых агентов в об­

щеустановленном порядке. В соответствии со статьей 24 Налогового ко­декса Российской Федерации налоговыми агентами являются индивиду­альные предприниматели, на которых в соответствии с Налоговым кодек­сом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удер­жанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В настоящий момент Налоговый кодекс Российской Федерации пре­дусматривает для индивидуальных предпринимателей обязанности нало­говых агентов по двум налогам: по налогу на доходы физических лиц и по налогу на добавленную стоимость. По налогу на доходы физических лиц - согласно статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации индивиду­альные предприниматели, от которых или в результате отношений с кото­рыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, признаются налоговыми агента­ми. По налогу на добавленную стоимость - в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговыми агентами при­знаются индивидуальные предприниматели, приобретающие на террито­рии Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, а также индивидуальные предприниматели - арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципально­го имущества, предоставляемого в аренду органами государственной вла­сти и управления, а также органами местного самоуправления.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специаль­ные налоговые режимы, сохраняются действующие порядок ведения кас­совых операций и порядок представления статистической отчетности. На­логоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей дея­тельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов

и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивиду­альными предпринимателями, применяющими упрощенную систему нало­гообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Феде­рации по налогам и сборам. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащие налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении разных видов предпринимательской деятельности.

Основания и критерии для перехода индивидуального предпринима­теля на тот или иной специальный налоговый режим установлены в соот­ветствующих главах части второй Налогового кодекса Российской Феде­рации. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или еди­ного налога по упрощенной системе налогообложения, а также возврат к этим режимам осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, указанном в соответствующей главе Налогового кодекса РФ. Уплата единого налога на вмененный доход по виду деятель­ности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введен специальный налоговый режим, должна осуществляться индивиду­альным предпринимателем в обязательном порядке.

Общим ограничением для перехода налогоплательщиков на любой специальный налоговый режим является производство и реализация по­дакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Указанное огра­ничение по виду товаров в части освобождения от исполнения обязанно­сти налогоплательщика, связанного с исчислением и уплатой налога на до­бавленную стоимость, специально рассматривалось Конституционным Судом Российской Федерации.[75] При рассмотрении Конституционным Су­

дом Российской Федерации жалобы заявителя о неконституционности норм Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих раз­личные налоговые условия для субъектов малого предпринимательства, реализующих подакцизные товары в отличие от аналогичных субъектов, реализующих товары, не являющиеся подакцизными, суд признал различ­ные налоговые условия разновидностью налоговых льгот. Право законода­теля устанавливать налоговые льготы, закреплено в статье 56 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Наличие специальных налоговых режимов, но мнению специали­стов, негативно влияет на развитие российской налоговой системы, приво­дит к предоставлению преимуществ в налоговой сфере одним хозяйст­вующим субъектам за счет других и к нарушению принципа равного нало­гообложения, закрепленного в пункте 2 статьи 3 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации.[76] Этот принцип предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. Однако следует признать, что в налоговых системах многих развитых го­сударств, предусмотрены специальные формы налогового регулирования для малого бизнеса.

Эффективность специальных налоговых режимов проявляется в пе­реходные периоды развития экономики государства. В дальнейшем, воз­можно, налоговые специальные системы будут отменены, как институты налогового законодательства, наиболее часто используемые при разработ­ке налогоплательщиками схем законной минимизации налоговых плате­жей.

Проведенное в последнее время реформирование налогового законо­дательства не решает многих проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства, в том числе и индивидуальных предпринимателей, а

следовательно, нс может быть достаточным стимулом для развития всего малого предпринимательства в стране. Фактически, проведенные измене­ния помогают развитию посреднического, торгового бизнеса и сферы ус­луг.

К основным недостаткам современного налогового законодательст­ва, регулирующего налогообложение индивидуального предприниматель­ства, можно отнести то, что:

1. Система налогообложения ликвидирует институт патентов, хотя эта система очень доступна и проста для предпринимателей. Существуют предложения по установлению права выбора для налогоплательщиков в виде замены по желанию единого налога оплатой стоимости патента.

2. Индивидуальные предприниматели не являются налогоплатель­щиками налога на добавленную стоимость, поэтому они должны стараться отпускать продукт исключительно конечным потребителям. Поэтому ин­дивидуальный предприниматель оказывается не включенным в середину производственной цепочки. Покупатель его товара не имеет права на воз­мещение налога на добавленную стоимость. В результате предпринима­тель, реализующий продукцию без включения в ее стоимость налога на добавленную стоимость, попадает в невыгодное положение.

3. Не удалось достичь простоты системы налогообложения. Поэтому практически каждый налогоплательщик имеет возможность допустить то или иное нарушение, связанное с исчислением налоговой базы. В связи с этим предопределяющее значение имеют решения судебных органов, ко­торыми разъясняются положения налогового законодательства, позво­ляющие налогоплательщикам найти ответы на спорные вопросы при ис­числении налоговой базы того или иного налога.

Обязывая индивидуальных предпринимателей - работодателей оп­лачивать часть пособия работника по временной нетрудоспособности (ли­бо в добровольном порядке страховые взносы в Фонд социального страхо­

вания Российской Федерации с налоговой базы единого социального нало­га), фактически сохраняется единый социальный налог для работодателей, использующих специальные налоговые режимы. Такое положение не со­гласуется с проводимой государством политикой «выведения из тени» за­работной платы работников. В существующей ситуации со стороны рабо­тодателей будет найдено множество способов, как избежать дополнитель­ных расходов. В итоге пострадавшей стороной окажется работник, для ко­торого неизбежно усилится давление со стороны работодателя с целью со­кратить случаи официального оформления временной нетрудоспособно­сти.

С 1 января 2005 года отменяется ряд статей Федерального закона от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации»,[77] в том числе и статья 9 указанного закона. Согласно данной статьи, в случае если изменения нало­гового законодательства создают менее благоприятные условия для субъ­ектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действо­вал на момент их государственной регистрации. Этим положением зако­нодательство стремилось создать максимально выгодные условия налого­обложения для вновь регистрируемых индивидуальных предпринимате­лей. Хотя в правоприменительной практике нормы статьи 9 в большинстве случаев остались декларативными, отмена указанного правила ухудшит положение предпринимателей.

Таким образом, в Российской Федерации актуальным остается во­прос о создании приемлемой системы налогообложения индивидуального предпринимательства. Действующая правовая база налогообложения не в

полной мере отвечает требованиям малого бизнеса. Система налогообло­жения должна быть еще более упрощенной, обеспечивающей предприни­мателям возможность самостоятельно без помощи профессиональных юристов и экономистов вести учет собственных доходов и расходов, свое­временно исполнять возложенные обязанности по уплате налогов и сбо­ров.

Учитывая, что малый бизнес остается важным элементом рыночной экономики, предлагаются следующие меры по совершенствованию зако­нодательства по налогообложению малого предпринимательства:

- Законодательно урегулировать вопрос о легализации деятельности многочисленных хозяйствующих субъектов (репетиторов, извозчиков, уличных торговцев и др.), не имеющих в настоящее время официального статуса и не уплачивающих налоги. На наш взгляд необходимо принять специальный федеральный закон о самозанятости населения, который должен дать право малым предпринимателям на максимально простую процедуру регистрации и налогообложения. Достаточно будет лишь запла­тить налог на доходы физических лиц с возможностью его выплаты с рас­срочкой. Налог может уплачиваться с сумм, которые задекларирует сам предприниматель, а квитанции о его уплате будут формой разрешения на продолжение деятельности.

- Следует ограничить предельный размер суммарного налогового бремени на субъекты малого предпринимательства от всех видов налогов и сборов. Законодательное закрепление суммарного налогового бремени в размере, не превышающем 25% валового дохода от реализации товаров, работ, услуг обеспечит гарантирование нормальных экономических усло­вий для деятельности индивидуальных предпринимателей. В этом случае понадобится вести учет индивидуальных предпринимателей в качестве на­логоплательщиков отдельно от других категорий налогоплательщиков.

Законодательное ограничение суммарного налогового бремени будет способствовать созданию более благоприятного климата для субъектов малого предпринимательства, что должно привести к легализации значи­тельной части теневого бизнеса, росту количества индивидуальных пред­принимателей, увеличению производимых ими товаров (работ, услуг), рос­ту занятости и доходов населения, росту валового внутреннего продукта. Это дает основание полагать, что возможные потери федерального бюдже­та будут полностью или частично компенсированы за счет косвенных фак­торов и источников доходов.

Для индивидуальных предпринимателей, которые в своей предпри­нимательской деятельности используют личный труд или привлекают ра­ботников на выполнение разовых работ с заключением гражданско- правовых договоров и, которые перешли на упрощенную систему налого­обложения, целесообразно предусмотреть возможность по решению субъ­екта Российской Федерации, вместо уплаты единого налога оплачивать стоимость патента на осуществление соответствующего вида предприни­мательской деятельности в размере, определяемом законами субъектов Российской Федерации.

Несмотря на проведенное совершенствование, остаются основания для признания законодательства о налогах и сборах недостаточно понят­ным и простым для правоприменения как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков. Например, требуется законода­тельная конкретизация понятий, используемых в главе 26-3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, таких как «торговое место», «розничная торговля за наличный расчет». В условиях правовой неопреде­ленности от решения судебных органов зависит правильное понимание то­го или иного института налогового права. Часто роль судебной практики сводится к прояснению смысла большинства налоговых законов. Создают­ся новые прецеденты по конкретным делам, которые должны более внима­

тельно анализироваться субъектами права законодательных инициатив и самими законодательными органами власти.

Каждое изменение налогового законодательства следует рассматри­вать с точки зрения ухудшения или улучшения условий для индивидуаль­ных предпринимателей. При этом ухудшение условий может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в не­обходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательст­вом обязанности. В отношении индивидуальных предпринимателей в прошедший период неоднократно принимались нормы, ухудшающие ус­ловия их налогообложения. Например, с 1 января 2001 года индивидуаль­ные предприниматели в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации признаны налогоплательщиками по налогу на до­бавленную стоимость. Данный факт неоднократно рассматривался Кон­ституционным Судом Российской Федерации, в определениях которого отмечалось, что в целях обеспечения стабильных правовых условий хозяй­ствования недопустимо внесение произвольных изменений в действую­щую систему норм с распространением этих изменений на ранее возник­шие длящиеся налоговые отношения.[78]

Считаем целесообразным в целях законодательного закрепления вы­вода судебных органов о нераспространении норм, приводящих к ухудше­нию условий деятельности налогоплательщиков, на ранее возникшие для­щиеся налоговые отношения, предлагается дополнить статью 5 «Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени» части первой На­логового кодекса Российской Федерации соответствующими положения­ми.

Необходимо также сохранить норму, содержащуюся в статье 9 Фе­дерального закона «О государственной поддержке малого предпринима­

тельства в Российской Федерации», которая должна быть отменена с 1 ян­варя 2005 года. В указанной статье регламентировано правило, на основа­нии которого, в случае если изменения налогового законодательства соз­дают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринима­тельства, по сравнению с ранее действующими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат на­логообложению в том же порядке, который действовал на момент их госу­дарственной регистрации.

В зарубежной практике повсеместно отмечается, что индивидуаль­ное предпринимательство имеет высокий уровень зависимости от внешних условий, например, таких как - колебания рынка. Данная категория нало­гоплательщиков обращает на себя особое внимание государства. Может быть, этим объясняется чрезмерное увлечение в налоговом законодатель­стве в период 90-х годов правовым институтом - налоговыми льготами. К сожалению, полученный до настоящего времени российский опыт показы­вает, что любые законодательные преимущества приводят только к уходу от уплаты налогов.

В любом случае, налоговый режим для индивидуальных предприни­мателей не должен приводить к дисбалансу в обязанностях и правах дру­гих субъектов малого предпринимательства - организаций. Следует учи­тывать судебную практику по вопросу сопоставления условий налогооб­ложения индивидуальных предпринимателей и организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства. Правовая позиция Конституци­онного Суда Российской Федерации по данному вопросу сводится к тому, что единый для всех субъектов малого предпринимательства налоговый режим определяется принципом равного налогового бремени, в силу кото­рого в сфере налоговых отношений не допускается установление дополни­тельных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы

собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности и иных, носящих дискриминационный характер оснований.82

В то же время, различия в правах и обязанностях индивидуальных предпринимателей и организаций-субъектов малого предпринимательства остаются. Так, условия перехода на упрощенную систему для индивиду­альных предпринимателей немного либеральнее, чем для организаций. К индивидуальным предпринимателям не применяются ограничения, свя­занные с размером полученных доходов от реализации и размером оста­точной стоимости основных средств и нематериальных активов.

При определении налоговой политики в отношении индивидуальных предпринимателей основное внимание должно быть направлено на совер­шенствование законодательства, регулирующего систему налогообложе­ния в виде единого налога на вмененный доход, так как данная система ха­рактеризуется рядом преимуществ. К ним следует отнести следующее:

- с точки зрения налогоплательщиков уплата налогов на вмененный доход не зависит от фактических результатов деятельности (объемов реа­лизации, размеров получаемого дохода, сумм осуществленных затрат). Все платежи единого налога ежеквартально вносятся в зависимости от заранее зафиксированной в законодательстве величины базовой доходности неза­висимо от фактически полученных доходов. То есть, данный налог упла­чивается полностью в установленные сроки без обязательств по пересчету по итогам окончания налогового периода. При такой системе налогообло­жения, возможно планировать свою хозяйственную деятельность на долго­срочный период.

t2 Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 го­да по делу о проверке конституционности положений статей 18 и 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и от 30 января 2001 года по делу о проверке конституционности положений статьи 20 Закона Россий­ской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

При учете законодателем всех сопоставимых факторов пред­принимательской деятельности, происходит выравнивание условий нало­гообложения для всех налогоплательщиков единого налога.

Снижение теневой составляющей в расходах на оплату труда позволяет предпринимателям увеличивать размер заработной платы своим работникам. За счет дополнительных финансовых ресурсов, направленных на оплату труда, осуществляется приток квалифицированной рабочей си­лы. В результате может увеличиться производительность труда, снижаться издержки, повышаться качество.

Наконец, одним из основных преимуществ перевода на еди­ный налог на вмененный доход является упрощение установленной отчет­ности. В случае если налогоплательщик осуществляет один вид деятельно­сти, подлежащий переводу на единый налог на вмененный доход, то для него значительно упрощается бухгалтерский учет по сравнению с общим режимом налогообложения. При осуществлении нескольких видов дея­тельности налогоплательщиком в Налоговом кодексе Российской Федера­ции предусмотрена обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Согласно статье 34 Конституции Российской Федерации каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Одним из направлений реализации названного конституци­онного нрава применительно к индивидуальному предпринимательству го­сударство устанавливает особые формы и методы налогообложения.

При этом законодательство, регулирующее налогообложение инди­видуальных предпринимателей должно отличаться простотой, справедли­востью и стабильностью. Простота необходима для того, чтобы предпри­ниматели оставались в рамках закона и для снижения затрат времени и финансов на решение налоговых вопросов и оплату услуг налоговых кон­

сультантов. Законодатели должны признать, что излишнее количество на­логов и слишком сложная для предпринимателей налоговая процедура в большинстве случаев приводит их к переходу в теневую экономику, что в результате приводит к снижению поступлений платежей, полученных от уплаты налогов.

Считаем, что реализация наших предложений будет способствовать созданию более благоприятного климата для субъектов малого предпри­нимательства, что должно привести к легализации значительной части те­невого бизнеса, росту количества индивидуальных предпринимателей, увеличению производимых ими товаров (работ, услуг), росту занятости и доходов населения, росту валового внутреннего продукта. Это даёт осно­вание полагать, что возможные потери федерального бюджета будут пол­ностью или частично компенсированы за счёт косвенных факторов и ис­точников доходов.

23.

<< | >>
Источник: Гришин Сергей Владимирович. ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ ГРАЖДАН-ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ. Диссертация на соискание ученой степени КАЦДИДАТА ЮРИДИЧЕСКИХ НАУК. Москва - 2005. 2005

Скачать оригинал источника

Еще по теме Правовая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.:

  1. СОДЕРЖАНИЕ
  2. Правовая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
  3. § 1. Понятие и социально-экономические основания криминализации лжепредпринимательства
  4. § 3. Субъект лжепредпринимательства
  5. Введение
  6. § 3. Виды административных правонарушений, посягающих на экономические отношения, и проблемы их квалификации
  7. § 2 Страховые взносы как финансовая основа государственного пенсионного страхования
  8. § 2. Проблемы повышения эффективности влияния Интернета на правовую культуру личности
- Авторское право РФ - Аграрное право РФ - Адвокатура России - Административное право РФ - Административный процесс РФ - Арбитражный процесс РФ - Банковское право РФ - Вещное право РФ - Гражданский процесс России - Гражданское право РФ - Договорное право РФ - Жилищное право РФ - Земельное право РФ - Избирательное право РФ - Инвестиционное право РФ - Информационное право РФ - Исполнительное производство РФ - История государства и права РФ - Конкурсное право РФ - Конституционное право РФ - Муниципальное право РФ - Оперативно-розыскная деятельность в РФ - Право социального обеспечения РФ - Правоохранительные органы РФ - Предпринимательское право России - Природоресурсное право РФ - Семейное право РФ - Таможенное право России - Теория и история государства и права - Трудовое право РФ - Уголовно-исполнительное право РФ - Уголовное право РФ - Уголовный процесс России - Финансовое право России - Экологическое право России -