<<
>>

Земельный налог

Действующим налоговым законодательством Республи­ки Казахстан введена новая налоговая система, то есть сово­купность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимае­мых в установленном и в строго определенном порядке.

При этом под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом по­нимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на усло­виях, определяемых законодательными актами. Налог - это обусловленная необходимостью участия граждан в покрытии государственных расходов в соответствии с их платежными возможностями, односторонне устанавливаемая Парламентом через издание актов такая форма изъятия государством в свой доход (в государственную собственность) части доходов или накоплений негосударственных субъектов, которая существует в виде обязательных, безвозмездных и безвозвратных денеж­ных платежей, регулярно взимаемых государством в лице уполномоченных органов с физических и юридических лиц, зачисляемых в государственный (республиканский или мест­ные) бюджет и обеспечиваемых силой государственного при­нуждения.’

Одним из разновидностей существующих сегодня в стране налогов является налог на землю.

Так, в соответствии с частью 1 статьи 8 закона Республи­ки Казахстан "О земле" указывается, что земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном землепользовании или первичном безвозмездном землепользовании, облагаются земельным наюгом в соответствии с налоговым законодатель­ством Республики Казахстан.

За землю, предоставленную государством во временное івозмездное землепользование (аренду), налог не удерживается, а взимается арендная плата с зачислением ее в местный бюд­жет.

’ Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебное пособие.— Алматы: Жеты - жаргы. 2001. С. 52.

В соответствии со статьей 35 Конституции Республики Казахстан от 30 августа 1995 года "уплата законно установлен­ных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого".

Однако необходимо пом­нить, что механизм изъятия налогов в любом государстве все­гда носит принудительный и волевой, со стороны государства, характер.

Главной целью налога является предназначение служить средством такого перераспределения национального дохода, при котором государство во взаимоотношениях с негосударсі- венны.ми субъектами, принудитсльно изымая часть их доходов, быстро, эффективно и беззатратно становилось бы собственни­ком дополнительных ресурсов, необходимых для формирова­ния материальной основы своего функционирования [5]

В жизни любого общества налоги, в том числе и земель­ный. всегда играли важную роль. В истории различных госу­дарств передки случаи, когда они являлись причиной глобаль­ных социальных потрясений, изменяющих существующий в государстве общественный строй, влияли на политическую и географическую ситуацию, изменяли судьбы великих людей.

Известно, что одна из причин крушения великой Рим­ской империи крылась в налогах, количество которых доходи­ло до двухсот. Достаточно вспомнить известную фразу "День­ги не пахнул", которая возникла в результате того, что одним из римских императоров был введен налог на общественные туалеты.

Другим примером воздействия налогов на общественное развитие является косвенный налог, установленный Британ­ской короной для колонистов Северных Соединенных Штатов Америки. Налоги, введенные для североамериканцев, послу­жили началом их борьбы за независимость от Великобрита­нии.

"Одной из причин своего поражения, - писал на острове Святой Елены великий император Наполеон, - я считаю введе-

ние налога на вино" Позже Карл Маркс констатирован, что Наполеон, установив надої на вино, лишился тем самым под­держки 12 миллионов своих сограждан, проживающих на юге Франции, славившемся как винодельческий край.

Если вспомнить историю Россию, то станет понятно, что причинами Соляного и Медного бунта явились установленные налоги.*

Констатация вышеуказанных фактов свидетельствует о том.

что налоги имеют для государства нс только экономиче­ское значение, но также отражают их глубокий социально- политический смысл. Из этого тезиса можно заключить: все, что касается налогов, должно иметь исключительно правовую форму и должно быть урегулировано таким образом, который бы соот ветствовал бы принципам налогообложения, изложение которых было осуществлено еще известным английским эко­номистом Адамом Смитом:

- подданные государства должны по возможности соот­ветственно своей способности и силам участвовать в содержа­нии правительства, то есть в соответствии с доходом, каким они пользуются под покровительством и защитой государства,

- налог, который обязывается уплачивать каждое отдель­ное липо, должен быть точно определен, а не произволен;

- каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, koi да плательщику должно быт ь удобнее всею оп­латить его;

- каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы брал и удерживал из карманов народа возможно меньше того, что он приносит казначейству государства.

Исходя из перечисленных классических принципов нало­гообложения, обозначим признаки налога как безусловного финансового обязательства любого государства.

См.: Сабиров И.А -юрист компании "Intrados", ст. преподаватель В1ІІГІ "Ад 1 лет" Информационно-правовая система "Юрист", 2001. С1-2.

10 См. подробнее: Смит А Исследование о природе и причинах бо­гатства народов В книге 5:"О доходах государя и государства", Т. 2 -М Издательство экономической литературы 1935 С 416-418

Приведем перечень необходимых признаков, которые направлены на то, чтобы предоставить налогоплательщикам возможность распознать меру допустимого вмешательства правительства в де*ла собственников, а также помогут разли­чать специфику налогов от иных существующих принуди­тельных изъятий с граждан:

- во-первых, налог является государственной мерой изъя­тия. Никто, кроме' государства, в лице уполномоченных на то органов, не вправе обременять граждан налогами. Г осударство в силу своей природы и происхождения имеет право на уста­новление налогов. Общеизвестно, что налоги являются неоть- емлимым атрибутом государства, признаком его суверенитета.

В период существования Советского государства Казах­ская ССР не могла самостоятельно вводить каких-либо нало­гов. Только суверенное и независимое государство обладает подобной прерогативой;

- во-вторых, налог - это изъятие принудительное. Свое­временность, правильность и полнота уплаты налога налого­плательщиками обеспечивается принудительной силой госу­дарства. К участию в государственных расходах через уплату налогов привлекаются все граждане, предприятия, а порой и иностранные граждане и иностранные предприятия независимо от их ж'елания. Налогообложение всегда было основано на принуждении;

- в-третьих, налоги изымаются исключительно в бюджет. Если денежные средства не поступают в бюджетную систему (республиканский или местные бюджеты), то это свидетельст­во того, что взысканные суммы не являются налоговыми;

- в-четвертых, налог взимается всегда в денежной форме. Согласно законодательству Республики Казахстан налоги ис­числяются в национальной валюте - тенге;

- в-пятых, объектом налогообложения выступают не только денежные средства (доход, заработная плата, премия), но и финансовые, торговые и прочие операции, имущество, а также права на отдельные объекты гражданского оборота (на­пример. право на земельный участок, право на занятие какой- либо деятельностью);

- в-шестых, налог можег существовать исключительно в форме правового акта, имеющего высшую юридическую силу, то есть в форме Закона. По Конституции Республики Казахстан правом установления налогов обладает законодательный орган - Парламент, следовательно, все существующие в государстве налоги, а также иные принудительные изъятия должны иметь форму Законов,

- в-седьмых, налог является государе геенной мерой воз­действия, ограничивающей права граждан. Несмотря на то, что он устанавливается в форме Закона и его называют правомер­ным изъятием денег, тем не менее налогу присущи признаки правові раничиваюшего действия, исходящего от государства Другим примером право ограничивающею воздействия нало­гов на собственников являются гражданско-правовые отноше­ния:

- в-восьмых, налог изымается в одностороннем порядке. Взимая налог с граждан и предприятий, государство не спра­шивает их согласия. Установление налогов в одностороннем порядке можно сказать имеет объективное происхождение, то есть не зависящее от воли людей. Ведь, как известно из выска­зываний Ф. Энгельса, - налог является одним из признаков го­сударства, наряду с такими, как территория и публичная власть. Сегодня налогообложение воспринимается всеми как объективная необходимость, обусловленная нуждами государ­ства,

- в-девятых, налог является безвозмездным изъятием. Как говорят экономисты, налог не индивидуально-безвоз­мездное изъятие, а общественно-возмездное изъятие. При уп­лате налогов в бюджет налогоплательщикам не предоставля­ются какие-либо блага в виде услуг, товаров и иного эквива­лента. Вместо этого через перераспределение налоговых средств общество обеспечивается защитой государства и его органов от преступных посягательств, гражданам предостав­ляются социальные и культурные блага: бесплатное среднее образование, услуги здравоохранения и тому подобное;

- в-десятых, налог является системным изъятием. Госу­дарство испьпывает постоянную потребность в денежных

средствах, и поэтому граждане и предприятия обязаны уплачи­вать налоги ежедневно, ежедекадно, ежемесячно и так далее;[6] [7]

- в - один надннтых, налог всегда плановое изъятие. В любом обществе планируется круг налогоплательщиков, объ­екты, подлежащие налогообложению, налоговые ставки, сроки уплаты и суммы, поступающие в бюджетную систему государ­ства. Средства, поступающие от предприятий и граждан в виде налогов в доходную часть бюджета, оформляются ежегодно правовым актом о бюджете.

Приведенные выше признаки налогов дают возможность отличать их от других действующих в Республике Казахстан финансовых обязательств хозяйствующих субъектов и граждан перед государством, то есть от отчислений, пошлин и сборов, а также сущность земельного налога. На сегодняшний день на­логовые отношения регулируются Законом Республики Казах­стан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года. Некоторые важные нормы, как это было указано выше, содержатся в законе Республики Казахстан "О земле". Более того 12 июня 2001 года за №209-11 принят но­вый Кодекс "О наюгах и других обязательных платежах Рес­публики Казахстан" (Налоговый кодекс), который законом Республики Казахстан от № 210-11 "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязатель­ных платежах в бюджет" вводится в действие с 1 января 2002 года.

На основании Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Закона о налогах) определены два вида земельного налога - непосредственно сам земельный на­лог и единый земельный налог. Дифференциация одного вида налога от друг ого осуществляется по субъекту налогового пра­воотношения. Плательщиками земельного наюга являются юридические лица (в том числе нерезиденты), их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подраз-

деления и физические лица, имеющие в собственности, посто­янном пользовании или первичном безвозмездном пользовании земельные участки, кроме плательщиков единою земельного налоі а (статья 106 указанного закона). І Ілательщиками едино­го земельного налога являются крестьянские (фермерские) хо­зяйства, имеющие земельные участки на праве землепользова­ния (статья 125- 1 у казанног о закона).

Размеры земельного налога определяются в зависимости ог качества, месюположения и водообеспеченности земельно­го участка и не зависят от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя. Устанавли­вается земельный налог в виде ежегодных фиксированных пла­тежей за единицу земельной площади

Статья 108 Закона о налогах определяет базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначе­ния Здесь можно заметить, что деление земель но качеству почв такое же, как и в Законе Республики Казахстан "О зе­мельном налоге" 1991 года

Статьей 109 Закона о налогах определяются очень важ­ные положения. Это положения о том, что местные представи­тельные органы в пределах своей компетенции имеют право в зависимости от местонахождения земельного участка, его во­дообеспеченности, производственных и иных условий хозяйст­вования понижать или повышать базовые ставки земельного налог а, но не более чем на 20 процентов.

Кроме земель сельскохозяйственного назначения объек­том обложения земельным налогом могут быть земли лесного и водного фондов, используемые для сельскохозяйственных целей (статьи 119, 121 закона). Участки, входящие в состав зе­мель лесного и водного фондов, используемые в сельскохозяй­ственных целях, подлежат налогообложению в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством.

Как указывалось выше, плательщиками единого земель­ного налога являются крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие земельные участки на праве землепользования. При этом объектом налогообложения является оценочная стои­мость земельного участка, находящегося на праве землеполь­зования Единый земельный налог уплачивается ежегодно по

ставке 0,1 процента от оценочной стоимости земельного участ­ка, находящегося на праве землепользования. Уплата единою земельного налога производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка в два срока - нс позд­нее 20 октября текущего отчетного периода и 20 марта года, следующего за отчетным. При этом в первый срок уплаты пла­тельщики единого земельного налога уплачивают не менее J/2 части общей суммы единого земельного налога, исчисленного на текущий отчетный период. Плательщики единого земельно­го налога, образованные после 20 октября, вносят общую сум­му налога, подлежащего уплате за текущий отчетный период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным. Упла­та оставшейся суммы единого земельного налога по деклара­ции производится r срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным. Кроме гою, налогоплательщики представляют в территориальные налоговые органы по местонахождению зе­мельных участков декларацию по единому земельному налогу за отчетный период в срок не позднее 15 марта года, следую­щего за отчетным. Расчет суммы налога с соответствующими документами на текущий отчетный период также предоставля­ется не позднее 15 марта теку щего года.

Вновь образованные налогоплательщики представляют расчет по налогам с приложениями на текущий отчетный пе­риод при получении свидетельства о государственной регист­рации индивидуального предпринимателя.

Необходимо отметить и то, что налогоплательщики ис­числяют и уплачивают единый земельный налог за фактиче­ский период владения земельным участком на праве земле­пользования (с учетом изменений объекта обложения).

При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельных участков во вторичное землепользование другому крестьянскому (фермерскому) хозяйств} каждая из сторон производи! исчисление и уплату единого земельного налога за фактический период владения земельным участком. При пере­даче крестьянским (фермерским) хозяйством земельных участ­ков во вторичное землепользование другому налогоплатель­щику, не являющемуся плательщиком единого земельного на­лога. уплата единого земельного налога по переданным зе-

мольным участкам производится арендодателем. Согласно ста- іье 125 -5 Закона о наіогах отчетным периодом по фактиче­ским расчетам с бюджетом по единому земельному налогу яв­ляется налоговый іод

Контрольные вопросы:

1 Дайте' определение понятия налога по действующему налоговому законодательству.

2. Какое значение имеют налоги в социальной, экономи­ческой и политической жизни государства?

3. Охарактеризуйте основные классические принципы налогообложения.

4. Охарактеризуйте меру допустимого вмешательства го­сударства в дела собственников и по установлению наїогов.

5. Дайте характеристику земельного налога.

6. Дайте характеристику единого земельного налога.

7. Дайте характеристику особенностям уплаты земельно­го и единого земельного налога.

1.5

<< | >>
Источник: Жетписбаев Б.А.. Аграрное право Республики Казах­стан: (Особенная часть): Учебник. - Алматы: «Данекер»,2002. - 218 с.. 2002

Еще по теме Земельный налог:

  1. Правовая характеристика налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
  2. Организационно-правовые формы налогового контроля в развитых зарубежных странах
  3. Методы правового регулировании в аграрном праве
  4. 3.5 Содержание аграрных правоотношений
  5. Правовой режим земель личных подсобных хозяйств граждан
  6. Земельный налог
  7. §2.1. Галахический принцип обязательности законов государства
  8. Таможенные сборы как неналоговый доход федерального бюджета
  9. § 1. Понятие и виды поселений в Российской Федерации
  10. § 2. Черта поселений и порядок ее изменения
  11. § 2. Право частной собственности на землю в черте городских и сельских поселений
  12. § 3. Ограниченные вещные права на земельные участки в черте поселений
  13. § 2. Обременения прав собственников земельных участков, землевладельцев и землепользователей по законодательству Российской Федерации и субъектов РФ (на примере сервитутов)
  14. 1.2. Периодизация правового регулирования земельно-распределительных отношений в России